2013会计从业资格考试《财经法规》精讲笔记(11)

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第二节　主要税种

　　流转税是以流转额为征税对象，选择其在流转过程中的特定环节加以征收的税，既包括商品销售收入额，也包括各种劳动、服务的业务收入额。主要包括增值税、消费税、营业税、关税等。

　　所得税通常以纯所得为征税对象，以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。纳税人和实际负担人通常是一致的。所得税的税种主要包括企业所得税和个人所得税。

　　一、增值税

　　2009年1月1日起施行的《增值税暂行条例》、2008年12月15日颁布的《增值税暂行条例实施细则》

　　(一)增值税的概念与分类

　　1.概念

　　增值税是以商品生产和流通中各个环节以及加工修理、修配劳务中的新增价值额为征税对象的一种税。

　　2.分类——我国也采用国际上普遍采用的税款抵扣的办法计算增值税应纳税额。

　　我国从2009年1月1日起实行消费型增值税。

　　【例题1·单选题】按扣除项目中对外购固定资产所含税金的处理方式不同，可以将增值税划分为(　)。

　　A.生产型、流通型、收入型

　　B.生产型、流通型、消费型

　　C.生产型、消费型、收入型

　　D.消费型、流通型、收入型

　　【答案】C

　　【例题2·单选题】目前，我国现行的增值税属于(　)。

　　A.消费型增值税

　　B.收入型增值税

　　C.生产型增值税

　　D.积累型增值税

　　【答案】A

　　【例题3·单选题】下列各项中，属于消费型增值税特征的是(　)。

　　A.允许一次性全部扣除外购固定资产所含税金

　　B.允许扣除外购固定资产计入产品价值的折旧部分所含税金

　　C.不允许扣除任何外购固定资产的价款

　　D.上述说法都不正确

　　【答案】A

　　【例题4·多选题】按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型有(　)。

　　A.生产型增值税

　　B.收入型增值税

　　C.消费型增值税

　　D.积累型增值税

　　【答案】ABC

　　(二)增值税一般纳税人和小规模纳税人。

　　1.一般纳税人是指年应征增值税销售额(以下简称“年应税销售额”，包括一个公历年度内的全部应税销售额)超过《增值税暂行条例实施细则》规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。

　　下列纳税人不属于一般纳税人：

　　(1)年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业。

　　(2)除个体经营者以外的其他个人。

　　(3)非企业性单位。

　　(4)不经常发生增值税应税行为的企业。

　　经税务机关审核认定的一般纳税人，可按《增值税暂行条例》第四条的规定计算应纳税额，并使用增值税专用发票。对符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

　　2.小规模纳税人

　　小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。

　　小规模纳税人的认定标准为：

　　(1)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以下(含本数，下同)的。

　　从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。

　　(2)以上规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。

　　(3)年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。

　　(4)非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

　　小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，实行简单办法计算应纳税额。按照销售额(不包括应纳税额)和规定税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，不得开具增值税专用发票。

　　【例题5·多选题】现行政策规定，下列纳税人应视同小规模纳税人征税的有(　)。

　　A.年应税销售额在60万元的某工厂

　　B.年应税销售额在70万元的某商场

　　C.年应税销售额达到100万元的张三个人

　　D.年应税销售额达到100万元的非企业性单位

　　【答案】BCD

　　(三)增值税税率

　　【例题6·单选题】增值税一般纳税人有两档税率。其中的低税率为(　)。

　　A.4%

　　B.6%

　　C.13%

　　D.17%

　　【答案】C

　　(四)增值税应纳税额的计算

　　应纳税额=当期销项税额一当期进项税额

　　=当期销售额×适用税率-当期进项税额

　　1.销项税额，是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。

　　销项税额=销售额×适用税率

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