第三节 财产清查结果的处理
【思考题】
1.库存现金的盘盈、盘亏在批准前和批准后应如何进行账务处理?
2.存货的盘盈、盘亏在批准前和批准后应如何进行账务处理?
3.固定资产的盘盈、盘亏在批准前和批准后应如何进行账务处理?
4.无法收回的应收款项以及无法支付的应付款项应如何进行账务处理?
一、财产清查结果的处理要求
财产清查的结果不外乎三种情况:一是账存数与实存数相符;二是账存数大于实存数,致使财产物资发生盘亏;三是账存数小于实存数,致使财产物资发生盘盈。
(一)分析账实不符的原因和性质,提出处理建议
(二)积极处理多余积压财产,清理往来款项
(三)总结经验教训,建立健全各项管理制度
(四)及时调整账簿记录,保证账实相符
二、财产清查结果的处理步骤和方法
(一)审批之前的处理
在处理建议得到批准之前,会计人员应根据“库存现金盘点报告表”、“实存账存对比表”等资料,编制记账凭证,调整有关财产的账面价值,使账簿记录与实际盘存数相符。
调整盘盈或盘亏财产的账面价值时,除盘盈的固定资产以及往来款项外,要通过“待处理财产损溢”账户核算。该账户属于资产类账户,该账户借方登记财产物资盘亏、毁损的金额和盘盈的转销额,贷方登记存货的盘盈金额和盘亏的转销额。
(二)审批之后的处理
1.库存现金盘盈盈亏的账务处理
盘亏时,报经批准后,属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分,计入“其他应收款”账户;属于无法查明原因的,记入“管理费用”账户。
盘盈时,报经批准后,属于应支付给有关人员或单位的,计入“其他应付款”账户;属于无法查明原因的,记入“营业外收入”账户。
【举例7-12】某企业在财产清查中,查明库存现金短款22.70元。
(1)报经审批前,应根据“库存现金盘点报告表”编制记账凭证,并据以登记入账,调整账面记录,使之账实相符。会计分录如下:
借:待处理财产损溢 22.70
贷:库存现金 22.70
(2)假定上述现金短款无法查明原因,根据管理权限报经审批后,列作管理费用。应根据批复意见编制会计分录如下:
借:管理费用——现金短缺 22.70
贷:待处理财产损溢 22.70
2.存货盘盈、盘亏的账务处理
存货盘盈:在批准前按盘盈存货的计划成本或估计成本,调增存货账面数,同时记入“待处理财产损溢”账户的贷方。经查明原因和有关部门批准后,冲减“管理费用” 。
存货盘亏或毁损,在批准前调减存货账面数,同时记入“待处理财产损溢”账户的借方。在按管理权限报经批准后作如下会计处理:对于入库的残料价值,记入“原材料”等账户;对于应由保险公司和过失人赔偿的,记入“其他应收款”账户;扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失,属于自然损耗、定额内损耗等一般经营损失的部分,记入“管理费用”账户,属于自然灾害、意外事故等非常损失的部分,记入“营业外支出”账户。
【举例7-13】某企业在财产清查中,盘盈材料一批,按同类材料估计确定其成本为1000元。
(1)报经批准前,应根据“实存账存对比表”,作如下会计分录:
借:原材料 1000
贷:待处理财产损溢 1000
(2)经查,上述材料盘盈系平时收发计量误差所致,经批准冲减“管理费用”。应作如下会计分录:
借:待处理财产损溢 1000
贷:管理费用 1000
3.固定资产盘盈、盘亏的账务处理
盘盈的固定资产,应按重置成本确定其入账价值,并作为前期差错处理,在按管理权限报经批准处理前,应先通过“以前年度损益调整”账户核算。
盘亏的固定资产,应按其账面价值先通过“待处理财产损溢”账户核算,报经批准转销后,再作为盘亏损失转入“营业外支出”账户。
【举例7-14】某企业财产清查中,盘亏设备一台,其账面原价为50000元,已提折旧15000元。
(1)根据“实存账存对比表”,对盘亏设备应作如下会计分录:
借:待处理财产损溢 35000
累计折旧 15000
贷:固定资产 50000
(2)固定资产盘亏经审批,同意作为损失,列作营业外支出处理,应作如下会计分录:
借:营业外支出 35000
贷:待处理财产损溢 35000
4.往来款项清查结果的账务处理
企业无法收回的应收款项,作为坏账损失,借记“坏账准备”账户,贷记“应收账款”等账户。
企业确实无法支付的应付款项,经批准应转入企业的“营业外收入”账户。
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