第二节 资产负债表
【思考题】
1.资产负债表的定义怎样表述?
2.资产负债表的格式有几种?我国企业的资产负债表采用哪一种格式?
3.资产负债表的编制方法是什么?
一、资产负债表的概念和意义
资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。
资产负债表的编制依据:“资产=负债+所有者权益”这一会计等式。资产负债表属于静态报表。
通过资产负债表,报告的使用者可以看出单位所拥有或者控制的资产总量及其结构;可以了解单位某一特定日期的权益结构,根据负债总额及其结构,分析单位目前与未来需要支付债务的数额,清楚地看出单位的资金来源及其构成情况。通过资产负债表有关内容的分析,分析企业的债务偿还能力。
二、资产负债表的格式
资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种,我国企业的资产负债表采用账户式结构(格式见表8-1),报表分为左右两方。左方列示资产项目,按资产的流动性从小到大排列,右方列示负债类及所有者权益类项目,一般按求偿权先后顺序排列。资产负债表左右双方平衡,资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计,即“资产=负债+所有者权益”。
三、资产负债表编制的基本方法
资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。其中,“年初余额”栏内各项目的数字,可根据上年末资产负债表“期末余额”栏相应项目的数字填列。 “期末余额”栏各项目的填列方法如下:
(一)根据总账账户期末余额直接填列
资产负债表中大部分项目的“期末余额”栏金额可以根据有关总账账户的期末余额直接填列,如“交易性金融资产”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“递延所得税负债”、“预计负债”、“实收资本(股本)”、“资本公积”、“盈余公积”等项目。其中“应交税费”等负债项目,如果其相应账户出现借方余额,应以“-”号填列;“固定资产清理”等资产项目,如果其相应的账户出现贷方余额,也应以“-”号填列。
(二)根据总账账户期末余额计算填列
资产负债表中一部分项目的“期末余额”栏金额需要根据有关总账账户的期末余额计算填列。如“货币资金”项目,应根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”等账户的期末余额合计填列;“未分配利润”项目,应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的期末余额计算填列,如 “固定资产”、“无形资产”项目。
(三)根据明细账户期末余额分析计算填列
“应收账款”项目,应根据“应收账款”账户和“预收账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数,减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列;“预收款项”项目,应根据“预收账款”账户和“应收账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。
“应付账款”项目,应根据“应付账款”账户和“预付账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列;“预付款项”项目,应根据“预付账款”账户和“应付账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数,减去“坏账准备”账户中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
(四)根据总账期末余额和明细账期末余额分析计算填列
资产负债表中一部分项目的“期末余额”需要根据总账期末余额和明细账期末余额计算填列。如“长期待摊费用”项目,根据“长期待摊费用”账户期末余额扣除其中将于一年内摊销的数额后的金额填列,将于一年内摊销的数额填列在“一年内到期的非流动资产”项目内;再如“长期借款”和“应付债券”项目,应根据“长期借款”和“应付债券”账户的期末余额,扣除其中自资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的部分后的金额填列,自资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的部分在流动负债的“一年内到期的非流动负债”项目内反映。
(五)综合运用上述填列方法分析填列
如“存货”项目,应根据“在途物资”、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“生产成本”等账户的期末余额之和,减去“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。
(六)资产负债表附注的内容,根据实际需要和有关备查账簿等的记录分析填列。
【举例8-3】资产负债表是指反映企业( )的财务状况的会计报表。
A.在某一会计期间
B.在某一特定日期
C.在一定时期内
D.在生产经营过程中
【答案】B
【举例8-4】我国企业的资产负债表采用( )格式。
A.报告式
B.数量金额式
C.账户式
D.多步式
【答案】C
【举例8-5】资产负债表中的资产项目是按( )的顺序排列的。
A.相关性大小
B.重要性程度
C.可比性高低
D.流动性大小
【答案】D
【举例8-6】资产负债表的下列项目中,可根据总账账户期末余额直接填列的有( )。
A.固定资产清理
B.应付债券
C.应付股利
D.应交税费
【答案】ACD
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