2013会计从业资格考试《会计基础》精讲笔记(31)

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第十章 主要经济业务事项账务处理

第一节　款项和有价证券的收付

　　款项是作为支付手段的货币资金，主要包括:库存现金、银行存款、及其他视同库存现金和银行存款使用的货币资金。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，主要包括：交易性金融资产、可供出售金额资产等。两者是流动性最强的资产。

　　一、库存现金和银行存款

　　库存现金和和银行存款的总分类核算是通过设置“库存现金”和“银行存款”两个科目进行的。企业增加库存现金(银行存款)，借记“库存现金”(银行存款)科目，贷记相应的科目;减少库存现金(银行存款)，做相反的会计分录。这两个科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金以及企业存在银行或其他金融机构的各种款项。

　　【例题1·业务题】 从开户银行提取现金10 000元，补足库存限额。

　　借：库存现金 10 000

　　贷：银行存款 10 000

　　【例题2·业务题】 销售产品一批，价款300元，增值税51元，共计收入现金351元。

　　借：库存现金 351

　　贷：主营业务收入 300

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 51

　　二、交易性金融资产

　　交易性金融资产是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

　　企业需要设置“交易性金融资产”、“投资收益”等账户核算的取得、处置等业务。企业购买交易性金融资产时，借记“交易性金融资产”科目，贷记“银行存款”等科目;企业出售交易性金融资产时，借记“银行存款”科目，贷记“交易性金融资产”科目;差额贷记或借记“投资收益”。企业购买过程中发生的交易费用直接记入“投资收益”科目。

　　【例题3·业务题】　2009年1月20日，甲公司用银行存款从上海证券交易所购入A上市公司股票10万股，每股市价5元，另支付相关交易费用10 000元，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司应编制的会计分录如下：

　　(1)2009年1月20日，购买A上市公司股票时：

　　借：交易性金融资产――成本　　500 000

　　贷：银行存款 500 000

　　(2)支付相关交易费用时：

　　借：投资收益　　 　10 000

　　贷：银行存款 10 000

　　【例题4·单选题】企业取得交易性金融资产时发生的相关交易费用应( )。

　　A. 计入相关金融资产的入账价值

　　B. 交易性冲减当期利息

　　C. 计入其他应付款

　　D. 计入当期损益

　　【答案】D

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