2013山东会计从业资格《会计基础》精讲笔记(3)

第三节 会计基础

　　一、会计基础的概念和种类

　　会计确认、计量、报告的基础，简称会计基础。会计基础主要有两种：权责发生制基础和收付实现制基础。

　　二、权责发生制

　　权责发生制，也称应计制。权责发生制要求，凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表;凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。(两个凡要记住)。我国企业会计准则规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。也就是说，企业应当在收入已经实现和费用已经发生时就进行确认，而不是等到实际收到现金或者支付现金时才确认。

　　例如，甲企业2008年6月销售给乙企业一批商品，根据合同规定，乙企业应于当年9月付款。乙企业信用良好，财务状况稳定。根据权责发生制要求，此项销售业务，甲企业确认收入的时间是2008年6月，而不是2008年9月。 又如，C公司2010年9月以银行存款8800元支付某项租入设备9月份和10月份两个月的租金。根据权责发生制要求，此项业务，C公司应在2010年9月份和10月份分别确认费用4400元，而不应在9月份一次确认费用8800元。

　　在权责发生制下：

　　销售款未收到——应该作为当期的收入

　　预收的销售款——不应该作为当期的收入

　　计提借款利息——应该作为当期的费用

　　预付下期租金——不应该作为当期的费用

　　三、收付实现制

　　收付实现制，也称现金收付制或现金制。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用等的依据。在这种会计基础下，凡在本期实际收到现金(包括银行存款)的收入，不论其应否归属于本期，均应作为本期的收入处理;凡在本期实际以现金(包括银行存款)付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补偿，均应作为本期的费用处理。(两个凡要记住)

　　对于上面例题中，甲企业2008年6月销售商品，2008年9月才能收到货款，按照收付实现制的要求，甲企业应9月份收到现金时才能确认收入。对于C公司，按照收付实现制的要求，9月所付8800元应全部作为9月份的费用。

　　显然，按照权责发生制确认收入与费用，会使得各有关会计期间损益的确定更为合理。在实际工作中，企业会计确认、计量和报告并非绝对只能采用权责发生制基础。当某项经济业务的发生金额很小，对企业经营成果基本没有影响的情况下，根据重要性原则，为简化核算，可采用收付实现制。例如，某企业1月份订全年报刊一份，金额360元。该项业务，按照权责发生制基础处理，每月应计费用30元，每月均需对该项业务进行处理;若按收付实现制基础处理，支付报刊费当月，即可将360元全部计入费用，其他月份不再需要对该项业务进行处理。由于费用金额小，采用收付实现制对企业盈亏没有实质性影响，而且会计处理简化，节约了核算成本。因此，可以选择使用收付实现制基础。

　　目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。

　　【例题16·判断题】在我国，各单位会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。( )

　　【答案】×

　　【例题17·单选题】某企业1月份发生下列支出：

　　(1)预付全年仓库租金36000元;

　　(2)支付上年第4季度银行借款利息16200元;

　　(3)以现金520元购买行政管理部门使用的办公用品;

　　(4)预提本月应负担的银行借款利息4500元。

　　按权责发生制确认的本月费用为(　)。

　　A.57220元

　　B.8020元

　　C.24220元

　　D.19720元

　　【答案】B

　　【解析】本月费用=36000×1/12+520+4500=8020