2013山东会计从业资格《会计基础》精讲笔记(6)

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第三章 会计等式与复式记账

　　考情分析：

　　本章内容在历年考题中所占分值平均分8分，属于非常重点的章节，直接关系到对会计学能否入门，同时也是学习以后各章的基础。

　　本章内容较多，重点掌握会计等式、不同经济业务发生后对会计等式的影响、账户的分类、账户的结构、账户与科目的关系、复式记账法的特点、借贷记账法的含义、借贷记账法下账户的结构、借贷记账法的记账规则、借贷记账法的特点、会计分录的种类及编制程序和编制方法、借贷记账法下试算平衡种类及平衡公式、总分类账户与所属明细分类账户的平行登记等内容。

第一节 会计等式

　　会计等式----是反映各会计要素之间平衡关系的计算公式，它是制定各项会计核算方法的理论基础，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。

　　一、资产=负债+所有者权益

　　(一)会计恒等式

　　企业的资产最初表现为库存现金、银行存款、存货、固定资产、无形资产、长期投资等，这些资产要么是投资者的投入资本，要么是债权人的借入资金，每一项资产都有其来源，都代表着相应的权益。资产与权益实际上是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。资产表明的是资源在企业存在、分布的形态，而权益则表明了资源取得和形成的渠道。有一定的资产，同时就有一定的权益;反之有一定的权益，同时就有一定的资产。因此，有多少数额的资产必然有其等量的权益，即在任何情况下企业的资产总是等于权益。资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，资产与权益之间的恒等的关系用公式表示，即：

　　资产=权益

　　特别注意：资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。

　　资产是由于过去的交易或事项所引起，能为企业带来经济利益的资源，企业的资产来源于所有者投入资本和债权人借入资金及其在生产经营中所产生的效益的积累，分别归属于所有者(投资者)和债权人。归属于所有者的部分形成“所有者权益”，归属于债权人的部分形成“债权人权益”(即企业的“负债”)。会计恒等式可进一步用公式表示为：

　　资产=负债+所有者权益

　　或：

　　资产=债权人权益+所有者权益

　　注意：“权益”是由“债权人权益”(负债)和“所有者权益”两部分构成，(即“债权人权益”(负债)和“所有者权益”统称为“权益”)。

　　上述等式表明某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产以及债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况，表明资产、负债、所有者权益的基本关系，同时也是构成资产负债表的三个基本要素。由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常称为“会计基本等式”(或：第一等式)。

　　(二)经济业务对会计等式的影响

　　企业经济业务的发生，从而引起各会计要素发生增减变动。但并不影响资产与权益的恒等关系。资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。

　　1、对“资产=权益”等式的影响

　　经济业务的发生引起“资产=权益”等式两边会计要素变动的方式，可以归纳为以下四种类型：

　　(1)资产与权益同时等额增加

　　即：等式两边同增，增加金额相等，不破坏会计基本等式。

　　【例3-1】甲企业收到投资者追加的投资100000元，款项存入银行。

　　分析：该经济业务的发生使企业的资产方(银行存款)增加100000元，即等式左边的资产增加了100000元，同时使等式右边的权益方(实收资本)也增加100000元。由于资产与权益同时等额增加，没有改变会计基本等式的平衡关系。

　　(2)资产方等额有增有减，权益不变

　　即：资产方项目之间的此增彼减，但资产总额与权益总额都不会发生变化(即：等式左边此增彼减，增加减少金额相等)，不破坏会计基本等式。

　　【例3-2】1月15日，甲企业用银行存款20000元购入一批原材料。

　　分析：该经济业务的发生，使企业的资产方一项资产(原材料)增加20000元，而另一项资产(银行存款)减少了20000元，等式左边一增一减，且增减金额相等。资产内部发生增减变动，但资产总额不变，权益总额也不变，会计等式仍然保持平衡。

　　(3)资产与权益同时等额减少

　　资产与权益(负债或所有者权益)同时等额减少(即：等式两边同减，减少金额相等)，不破坏会计基本等式。

　　【例3-3】甲企业用银行存款归还所欠乙企业的货款10000元。

　　分析：该经济业务的发生，使企业资产方(银行存款)减少了10000元，使权益方(应付账款)减少了10000元。等式两边资产与权益等额减少10000元，等式仍然成立。

　　(4)权益方等额有增有减，资产不变

　　即：等式右边不同项目之间的此增彼减，但权益总额和资产总额都不会发生变化【即：等式右边此增彼减，增加减少金额相等】，不破坏会计基本等式。

　　【例3-4】甲企业经批准同意以资本公积20000000元转增实收资本。

　　分析：该经济业务的发生，使权益方(资本公积)减少了20000000元，而实收资本增加了20000000元，权益方一个项目增加，另一个项目减少，增加和减少金额相等，权益总额不变，不破坏会计基本等式。

　　2、对“资产=负债+所有者权益”等式的影响

　　拓展开来，就“资产=负债+所有者权益”等式而言，经济业务的发生引起会计要素的变动同样不改变该等式的恒等性。具体的变动情况有以下九种：

　　(1)资产和负债要素同时等额增加;

　　例如：正大公司从银行取得6个月期借款100000元，存入公司存款账户。

　　分析：该经济业务的发生使企业的资产(银行存款)增加100000元，同时使企业的负债(短期借款)增加100000元。由于资产与负债等额增加，不破坏会计基本等式。

　　(2)资产和负债要素同时等额减少;

　　例如：正大公司以银行存款10000元偿还前欠某单位账款。

　　分析：该经济业务的发生，使企业资产(银行存款)减少10000元，使负债(应付账款)减少10000元。由于资产与负债同时等额减少，不破坏会计基本等式。

　　(3)资产和所有者权益要素同时等额增加;

　　例如：正大公司收到投资方投入的设备一台，投资合同约定其价值30000元(假定该约定价值公允)。

　　分析：该经济业务的发生使企业的资产(固定资产)增加30000元，同时使所有者权益(实收资本)增加30000元。由于资产与所有者权益等额增加，不破坏会计基本等式。

　　(4)资产和所有者权益要素同时等额减少;

　　例如：正大公司按规定办妥减资手续，退还某投资方的投资50000元，以银行存款支付。

　　分析：该经济业务的发生，使企业的资产(银行存款)减少50000元，使所有者权益(实收资本)减少50000元。由于资产与权益等额减少，不破坏会计基本等式。

　　(5)资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变;

　　例如：正大公司从银行提取现金2000元，以备零星开支之用。

　　分析：该经济业务的发生，使企业的一项资产(库存现金)增加2000元，而另一项资产(银行存款)减少2000元，增减金额相等。由于企业的资产总额不变，权益总额也不变，不破坏会计基本等式。

　　(6)负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变;

　　例如：正大公司开出并承兑面值为20000元的商业汇票一份，抵付前欠某单位货款。

　　分析：该经济业务的发生使企业的一项负债(应付票据)增加20000元，而另一项负债(应付账款)减少20000元，增减金额相等。由于企业负债总额、所有者权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。

　　(7)所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变;

　　例如：正大公司按规定办妥增资手续后，将资本公积20000元转增实收资本。

　　分析：该经济业务的发生使企业的一项所有者权益(实收资本)增加20000元，而另一项所有者权益(资本公积)减少20000元，增减金额相等。由于所有者权益总额、负债总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。

　　(8)负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变;

　　例如：正大公司按规定分配给投资者利润50000元，款项尚未支付。

　　分析：该经济业务的发生，使企业的负债(应付股利)增加50000元，使所有者权益(未分配利润)减少50000元，增减金额相等。由于企业权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。

　　(9)负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变;

　　例如：正大公司将应付给投资者的股利30000元，经投资者同意并按规定办妥增资手续后，转作投资者向企业的投资。

　　分析：该经济业务的发生，使企业的负债(应付股利)减少30000元，使所有者权益(实收资本)增加30000元，增减金额相等。由于企业权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。

　　小结：每一项经济业务的发生，都必然引起会计等式的一方或双方有关项目相互联系地发生等量变化，即当涉及会计等式的一方时，有关项目的数额发生相反方向等额变动;而当涉及会计等式的两方时，有关项目的数额必然会发生相同方向的等额变动，但始终不会打破会计等式的平衡关系