2013山东会计从业资格《会计基础》精讲笔记(30)

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第二节 财产物资的收发、增减和使用

　　财产物资主要包括存货和固定资产。存货是指日常活动而持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务处理。

　　一、原材料

　　“原材料”科目用于核算各种库存材料的收发和使用情况。该科目借方登记入库材料的实际成本，贷方登记出库材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。

　　【例l0—3】20×9年4月5日，甲公司购入C材料一批，取得的增值税专用发票上记载的价款为50000元，增值税额为8500元，款项通过银行转账支付，材料同日验收入库。根据甲公司“发料凭证汇总表”的记录，20×9年4月，基本生产车间领用C材料20000元，辅助生产车间领用C材料l0000元，车间管理部门领用C材料5000元，企业行政管理部门领用C材料3000元。

　　相关会计分录为：

　　(1)20×9年4月5日，购入材料

　　借：原材料——C材料 50000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 8500

　　贷：银行存款 58500

　　(2)20×9年4月30日，汇总发出材料

　　借：生产成本——基本生产成本 20000

　　——辅助生产成本 10000

　　制造费用 5000

　　管理费用 3000

　　贷：原材料——C材料 38000

　　本例中，根据领用材料的部门不同，基本生产车间领用的20 000元材料应记入“生产成本——基本生产成本”科目，辅助生产车间领用的10 000元材料应记入“生产成本——辅助生产成本”科目，车间管理部门领用的5 000元材料应记入“制造费用”科目，行政管理部门领用的3 000元材料应记入“管理费用”科目。

　　二、库存商品

　　“库存商品”科目用于核算各种商品(包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等)的收发和使用情况。该科目借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本，期末余额在借方，反映各种库存商品的实际成本或计划成本。

　　【例l0一4】20×9年8月31日，甲公司“商品入库汇总表”记载，该月已验收入库A产品500台，实际单位成本2000元：B产品l 000台，实际单位成本900元。在该月汇总的发出商品中。当月已实现销售的A产品有300台，B产品有900台。相关会计分录为：

　　(1)产品入库

　　借：库存商品——A产品 l000000

　　——B产品 900000

　　贷：生产成本——基本生产成本——A产品l000000

　　——B产品 900000

　　(2)发出商品结转销售成本

　　借：主营业务成本——A产品600 000

　　——B产品810 000

　　贷：库存商品——A产品 600 000

　　——B产品 810 000

　　三、固定资产

　　为了核算固定资产，企业通常需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产的取得、折旧、处置等情况。

　　【例l0一5】20×9年l2月23日，甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600000元，增值税税额为l02000元，以上均以银行转账支付。假定不考虑其他税费。会计分录为：

　　借：固定资产——××设备 600 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 102 000

　　贷：银行存款 702 000

　　【例l0一6】沿用【例l0一5】该生产设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为l0年，预计净残值为6 000元，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司按年计提折旧，自2×10年起，每年应计提的折旧额为：(600 000—6 000)÷10=59 400(元)。会计分录为：

　　借：制造费用 59 400

　　贷：累计折旧 59 400

　　根据我国企业会计准则和会计制度的规定，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不再计提折旧。本例中的生产设备购买于20×9年l2月，应从2×10年开始计提折旧。

　　【例l0一7】甲公司20×9年2月20日购入一台机器设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100 000元。增值税税额为l7 000元。甲公司采用年限平均法计提折旧。该设备预计使用寿命为l0年，预计净残值率为固定资产原价的3%。因产品转型，2×ll年2月28日，甲公司将该机器设备出售给乙公司。开具的增值税专用发票上注明的价款为82 000元，增值税额为l3 940元。假定不考虑其他相关税费，该设备未提取过减值准备。相关会计分录为：

　　(1)20×9年2月20口，甲公司购入机器设备：

　　借：固定资产——××设备 l00000

　　应交税费一一应交增值税(进项税额) 17000

　　贷：银行存款 ll7000

　　(2)2×ll年2月28日，固定资产转入清理。至2×11年2月28日，该固定资产已提取折旧l9400元[100000×(1—3%)÷10×2]

　　借：固定资产清理——××设备 80600(原值100000-累计折旧19400)

　　累计折旧 l9400

　　贷：固定资产——××设备 l00000

　　(3)出售固定资产收入

　　借：银行存款 95940(价款82000+销项税13940)

　　贷：固定资产清理——××设备 82000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 13940

　　(4)结转固定资产净收益

　　借：固定资产清理 1400(处置价款82000-账面价值80600)

　　贷：营业外收入 1400