2013山东会计从业资格《会计基础》精讲笔记(31)

　　三、应付职工薪酬

　　企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费等，应通过“应付职工薪酬”科目进行核算。该科目贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，期末贷方余额反映企业应付未付的职工薪酬。

　　【例l0一13】20×9年9月，甲公司本月应付职工工资总额为500000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员的工资为380000元，车间管理人员的工资为40000元，企业行政管理人员的工资为50000元，销售人员工资为30000元。9月30目，甲公司通过银行代发了本月工资。不考虑其他因素，相关会计分录为：

　　(1)计提工资

　　借：生产成本——基本生产成本 380000

　　制造费用 40000

　　管理费用 50000

　　销售费用 30000

　　贷：应付职工薪酬 500000

　　本例中，根据不同职工提供服务的受益对象不同，产品生产人员工资380000元应记入“生产成本——基本生产成本”科目，车间管理人员工资40000元应记入“制造费用”科目，行政管理人员工资50000元应记入“管理费用”科目，销售人员工资30000元应记入“销售费用”科目。

　　(2)发放工资

　　借：应付职工薪酬 500000

　　贷：银行存款 500000

　　四、应交税费

　　企业根据税法规定应交纳的增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税等应通过“应交税费”科目进行核算。该科目贷方登记应交纳的各种税费，借方登记实际交纳的税费，期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。

　　应交增值税的会计处理参见【例l0一8】、【例l0一12】，以下举例说明应交营业税的会计处理。

　　【例l0—14】20×9年8月，甲管理咨询公司本月的营业收入为3000000元，适用的营业税率为5%，城市维护建设税率为7%，教育费附加率为3%。9月7日，甲公司通过银行转账的方式缴纳了8月份的营业税、城市维护建设税和教育费附加。不考虑其他税费，相关会计分录为：

　　(1)8月31日，计算应交营业税、城市维护建设税和教育费附加

　　应交营业税=3000000×5%=150000(元)

　　应交城市维护建设税=150000×7%=10500(元)

　　应交教育费附加=150000×3%=4500(元)

　　借：营业税金及附加 l65000

　　贷：应交税费——应交营业税 150000

　　——应交城市维护建设税 10500

　　——应交教育费附加 4500

　　(2)9月7日，缴纳税费

　　借：应交税费——应交营业税 150000

　　——应交城市维护建设税 10500

　　——应交教育费附加 4500

　　贷：银行存款 l65000

　　五、借款

　　(一)短期借款

　　企业取得短期借款时，应当借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目;按月预提利息费用时，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目;实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。

　　【例l0—15】甲公司于20×9年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计800000元，期限为6月，年利率为6%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还;利息分月预提，按季支付。相关会计分录如下：

　　(1)1月1日，借入短期借款。

　　借：银行存款 800000

　　贷：短期借款 800000

　　(2)1月31日，计提利息

　　本月应计提的利息金额=800000×6%÷l2=4000(元)

　　借：财务费用 4000

　　贷：应付利息 4000

　　2月末计提利息费用的会计分录同上。

　　(3)3月31日，支付第一季度利息费用

　　借：应付利息 8000(1-2月已提的利息)

　　财务费用 4000(3月应提的利息)

　　贷：银行存款 l2000

　　(4)4月30日，计提利息

　　借：财务费用 4000

　　贷：应付利息 4000

　　5月末计提利息费用的会计分录同上。

　　(5)6月30日，支付第二季度利息费用，同时归还本金

　　借：应付利息 8000

　　财务费用 4000

　　贷：银行存款 l2000

　　借：短期借款 800000

　　贷：银行存款 800000

　　(二)长期借款

　　企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目;如存在差额，还应借记“长期借款——利息调整”科目。长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。计提利息时，借记“财务费用”、“管理费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付利息”科目。企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目;按归还的利息，借记“应付利息”、“财务费用”等科目，贷记“银行存款”科目。

　　【例l0一16】20×9年1月1日，甲公司为集中购买一批材料向银行借入资金3000000元，借款期限为3年，年利率为8%(到期一次还本付息，不计复利)，所借款项已存入银行。相关会计分录如下：

　　(1)20×9年1月l日，借入长期借款

　　借：银行存款 3000000

　　贷：长期借款——本金 3000000

　　(2)20×9年1月31日，甲公司计提长期借款利息

　　应计提的利息金额=3000000 ×8%÷l2=20000(元)

　　借：财务费用 20000

　　贷：应付利息 20000

　　本例中，借入的长期借款用于企业的生产经营，产生的利息应计入财务费用。

　　20×9年2月至2×11年11月，各月计提利息会计分录同上。

　　(3)2×11年l2月31日，归还长期借款和利息

　　借：长期借款——本金 3000000

　　应付利息 700000(已计提的20000×35个月)

　　财务费用 20000(未计提的1个月)

　　贷：银行存款 3 720 000