2013广东会计从业资格《会计基础》知识串讲(5)

第三节 生产过程的核算

　　这是比较难理解的部分，所以我这里讲解将更细致：

　　(一)区分成本与费用

　　1、产品成本构成：直接材料、直接人工、制造费用等

　　2、期间费用：管理费用、销售费用、财务费用

　　(二)会计核算

　　1、材料费用的归集和分配

　　原材料参加一次的生产周转，它的价值一次转移到产品中去。所以直接的生产领用原材料，一方面原材料减少，记在贷方;另一方面，产品的生产成本增加。理解上，就好像原材料变成了在产品。而车间一般耗用的原材料，现在尚未只各有哪种产品负担多少，因此先计入“制造费用”。

　　借：生产成本——甲产品

　　——乙产品

　　制造费用——×车间

　　贷：原材料——×材料

　　2、工资及福利费等的归集和分配

　　(1)工资的计算

　　这笔业务，与上述原材料的相似，只是贷方消耗的不是原材料，而是增加了企业对职工的一种现时义务，贷记“应付职工薪酬”。

　　至于企业管理人员的工资，大家这么去理解，企业管理人员的工资，你生产产品要花，你不生产产品是不是也得花?所以，不应计入产品成本，而是借记了“管理费用”。编制会计分录如下：

　　借：生产成本——甲产品

　　——乙产品

　　制造费用——×车间

　　管理费用

　　贷：应付职工薪酬——工资、福利费等

　　这个分录中注意，车间管理人员工资计入“制造费用”，而企业或者叫行政人员工资应计入“管理费用”。

　　(2)工资的发放

　　支付工资，对企业来说，实际上是一种偿债行为，以一项资产偿还一项负债，借记负债，贷记资产。编制会计分录如下：

　　借：应付职工薪酬——工资

　　贷：银行存款

　　3、其他制造费用的发生

　　除了上述的车间一般耗用的原材料和车间管理人员工资外，车间还会发生一些其他的制造费用，比如车间机器设备的折旧费和修理费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。平时，发生的应计入产品成本，但又分不清各种产品应该分别负担多少的一些消耗，记在了“制造费用”的借方。贷方，消耗了资产，则贷记资产;没有支付，则贷记为此负债的增加。

　　借：制造费用

　　贷：×资产、×负债

　　4、制造费用的结转

　　到月末，制造费用会有个借方的数额，表示这个月还有这么多的间接成本，没有算到每种产品头上。我们应该按照某种标准对这些成本进行分配，甲产品应该负担多少，乙产品应该负担多少。经过分配，除季节性生产企业外，“制造费用”账户没有余额。

　　借：生产成本——甲产品

　　——乙产品

　　贷：制造费用

　　5、完工产品的核算

　　产品完工，意味着完工待售产品增加，借记“库存商品”;另一方面，在产品减少，贷记“生产成本”。因此，“生产成本”账户的余额事实上是为完工产品的已消耗成本，期初余额即期初在产品成本，期末余额即期末在产品成本。

　　借：库存商品——甲产品

　　——乙产品

　　贷：生产成本——甲产品

　　——乙产品

　　这笔分录也称生产成本的结转。

　　(三)生产过程会计核算图例

第四节 销售过程的核算

　　销售过程的业务包括：销售收入的取得、销售成本的结转、销售费用的发生、销售税金及附加。

　　1、销售收入的取得

　　企业卖了东西，即销售成立，在取得收入的时候，一般会引起一项资产增加。这项收入称“主营业务收入”，记在贷方;另一方面，企业销售产品会导致增值税的纳税义务增加，因此“应交税费——应交增值税(销项税额)”这项负债增加，记在贷方。从借方来看，是一项资产增加，这项资产可能是“银行存款”，也可能是“应收账款”、“应收票据”等债权。

　　借：银行存款/应收账款/应收票据

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　2、赊销货款的收回

　　实务中，赊销是比较常见的，到了约定的时间，我们将收回货款，这是一项债权的收回，银行存款增加，记在借方;“应收账款”、“应收票据”等债权减少，记在贷方。

　　借：银行存款

　　贷：应收账款/应收票据

　　3、预收账款

　　(1)预收

　　有时候，我们可能在销售之前向客户收取了货款，因此我们有以后向人家卖货的义务，所以在银行存款这项资产增加的同时，“预收账款”这项负债增加，编制会计分录如下：

　　借：银行存款

　　贷：预收账款

　　(2)发出货物，销售实现

　　销售实现，一方面取得“主营业务收入”，记在贷方;一方面发生增值税纳税义务，也记在贷方;由于客户之前已支付货款，所以这项收入的取得表现的不是资产增加，而是“预收账款”负债的减少，记在借方：

　　借：预收账款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　4、发生销售费用

　　为了加大销售，我们可能会采取很多促销手段，因此发生的广告费、承担的运费、销售人员的经费等，都应计入“销售费用”账户，费用发生记在借方;相应的消耗的资产，记在贷方：

　　借：销售费用

　　贷：银行存款等

　　5、城市维护建设税的计算与缴纳

　　(1)纳税义务的发生

　　城市维护建设税是根据本月企业交的增值税额的百分比计算出来的。因此，这项费用的发生，与企业的销售有直接的因果关系，称“营业税金及附加”，记在借方;但进行纳税申报的时候，并没有直接交税，因此会有“应交税费”负债的增加，编制会计分录如下：

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交城市维护建设税

　　(2)纳税义务的履行

　　交税，相当于以银行存款偿还应交税费。应交税费减少，记在借方;银行存款减少，记在贷方，编制会计分录如下：

　　借：应交税费——应交城市维护建设税

　　贷：银行存款

　　6、销售成本的结转

　　前面我们销售实现时，我们反映了主营业务收入的取得，相应会有货款的收取。但同时，企业为了销售，是要付出相应代价的，即一项费用发生同时一项资产减少。这项费用与“主营业务收入”存在很强的因果关系，称“主营业务成本”，记在借方;减少的资产自然是“库存商品”，记在贷方。

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　7、销售原材料

　　企业原材料买进来，本意不是为了要销售，因此销售原材料不是主营业务，而是其他业务，包括销售收入的取得与销售成本的结转。

　　(1)原材料销售收入取得

　　借：银行存款、应收账款、预收账款、应收票据等

　　贷：其他业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　(2)原材料销售成本的结转

　　借：其他业务成本

　　贷：原材料