2013甘肃会计从业资格《会计基础》学习笔记(6)

　　三、科目汇总表账务处理程序

　　(一)概述

　　科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。

　　采用科目汇总表账务处理程序，其记账凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。

　　(二)科目汇总表的编制方法

　　根据一定时期内的全部记账凭证，按相同的会计科目进行归类，分借、贷方定期(如5天或10天)汇总每一会计科目的本期发生额，填写在科目汇总表的借方发生额和贷方发生额栏内并分别相加，以反映全部会计科目在一定期间的借、贷方发生额。对于科目汇总表中“库存现金”和“银行存款”科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，也可以直接根据现金日记账和银行存款日记账的收入合计与支出合计填列，而不再根据收款凭证和付款凭证归类汇总填列。科目汇总表可以每汇总一次编制一张，也可以每月编制一张。任何格式的科目汇总表，都只反映各个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反映各个会计科目的对应关系。

　　在编制科目汇总表时，首先将汇总期内各项经济业务所涉及的会计科目填在科目汇总表的“会计科目”栏内，为了便于登记总分类账，会计科目的顺序按总分类账上会计科目的先后顺序填写。其次，根据汇总期内所有记账凭证，按会计科目分别加计借方发生额和贷方发生额，将其汇总数填在各相应会计科目的“借方”和“贷方”栏。按会计科目汇总后，应加总借、贷方发生额，进行发生额的试算平衡。科目汇总表的编制时间，应根据各企业、单位业务量而定。业务较多的可以每日汇总，业务较少的可以定期汇总，但一般不得超过10天。科目汇总表上，还应注明据以编制的各种记账凭证的起讫字号，以备进行检查。

　　科目汇总表的格式如下。

　　会计主管：　记账：　复核：　制单：

　　(三)科目汇总表账务处理程序的基本步骤

　　基本步骤如下：

　　1.根据原始凭证编制汇总原始凭证;

　　2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证;

　　3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;

　　4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;

　　5.根据各种记账凭证编制科目汇总表;

　　6.根据科目汇总表登记总分类账;

　　7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;

　　8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

　　(四)科目汇总表账务处理程序的特点、优缺点和适用范围

　　1.特点

　　科目汇总表账务处理程序的特点是：

　　(1)据记账凭证定期编制科目汇总表;

　　(2)根据编制的科目汇总表登记总分类账。

　　2.优缺点及适用范围

　　科目汇总表的编制简单，方便易学，根据科目汇总表一次或分次登记总分类账，大大减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，从而保证账簿登记的正确性。其缺点是：科目汇总表不能反映账户的对应关系，不便于查对账目。科目汇总表账务处理程序一般适用于经济业务较多的单位。

　　【拓展】科目汇总表账务处理程序

　　科目汇总表只反映各个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反映各个会计科目的对应关系。

　　注意：

　　1.对于3种账务处理程序来说，编汇总原始凭证都不是必须的，即可编可不编;

　　2.编资产负债表和利润表只依据总分类账和明细分类账的记录。

　　账务处理程序对比表