2013甘肃会计从业资格《会计基础》学习笔记(9)

第二节　银行存款

　　银行存款是企业存入银行和其他金融机构的货币资金，是企业货币资金的重要组成部分。

　　一、银行存款概述

　　银行存款收付业务由企业出纳人员专职办理。企业的银行存款收付业务，必须按规定取得各种银行结算凭证和其他有关原始凭证。

　　银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。

　　一个企业只能选择一家银行的一个营业结构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户。

　　企事业单位开立基本存款账户，实行开户许可证制度，必须凭中国人民银行当地分支机构合法的开户许可证办理。

　　不得为还贷、还债和套取现金而多头开立基本存款账户;

　　不得出租、出借账户;

　　不得违反规定在异地开立存款和贷款账户;

　　任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户存储。

　　二、银行结算方式

　　银行结算方式主要有银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡和信用证等。

　　(一)银行汇票结算

　　银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人款项的票据。适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易，单位和个人均可使用。

　　银行汇票结算的基本程序大致可分为两种情况：

　　持票人直接取现

　　持票办理转账

　　(二)银行本票结算

　　银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。适用于在同一票据交换区域需要支付各种款项的单位和个人。

　　银行本票按照其金额是否固定可分为不定额和定额两种。不定额银行本票是指凭证上金额栏是空白的，签发时根据实际需要填写金额，并用压数机压印金额的银行本票;定额银行本票是指凭证上预先印定固定面额的银行本票。

　　(三)商业汇票结算

　　商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由银行以外的付款人承兑的汇票，银行承兑汇票是由银行承兑的汇票。

　　商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不超过6个月。商业汇票的提示付款期限自商业汇票到期日起10日内。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间需具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。

　　商业汇票结算具有以下特点：

　　1.只适用于企业之间由于先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易。

　　2.使用商业汇票的人必须同时具备两个条件：一是在银行开立账户;二是具有法人资格。

　　3.未到期的商业汇票可到银行办理贴现。

　　4.必须经过承兑。承兑人负有到期无条件付款的责任。

　　5.同城、异地都可使用，而且没有结算起点的限制。

　　(四)支票结算

　　支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。可分为转账支票和现金支票，现金支票只可以提取现金，不可以办理转账;转账支票只能用于转账，不能支取现金。

　　支票的提示付款期限为10天，超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。在签发支票时内容要齐全，大小写金额要相符;签发现金支票必须符合库存现金管理的规定;不得签发空头支票;不得出租、出借支票。

　　(五)汇兑结算

　　汇兑是汇款单位委托银行将款项支付给收款人的结算方式。分为信汇和电汇两种，信汇费用较低，但速度较慢;电汇速度快，但费用比较高。

　　(六)托收承付结算

　　托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。

　　托收承付结算每笔的金额起点一般为10 000元;但新华书店系统，每笔结算的金额起点为1 000元。承付货款分为验单付款和验货付款两种。

　　(七)委托收款

　　委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。委托收款可分为邮寄和电报划回两种，同城异地均可使用，不受金额起点限制。

　　(八)信用卡结算

　　信用卡是商业银行向个人和单位发行，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡;按信誉等级分为金卡和普通卡。信用卡按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡、准贷记卡两类。

　　企业按规定填制单位卡申请表，连同有关资料送交发卡银行。符合条件并按银行要求交存一定金额的备用金，银行为申请人开立信用卡存款账户，并发给信用卡。

　　(九)信用证结算

　　信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。

　　三、银行存款的核算

　　为了总括地反映银行存款的收入、支出及结存情况，企业应当设置“银行存款”科目，企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。

　　(一)银行存款的总分类核算

　　1.银行存款收入的核算

　　企业向银行或其他金融机构存入款项时，借记“银行存款”科目，贷记有关科目。

　　2.银行存款支出的核算

　　企业从银行提取或支出款项时，借记有关科目，贷记“银行存款”科目。

　　(二)银行存款明细分类核算

　　企业应当按照开户银行、存款种类等，设置“银行存款日记账”。银行存款日记账由出纳人员编制。

　　银行存款日记账应定期与银行转来的对账单进行核对，至少每月核对一次。

　　四、银行存款的清查

　　银行存款的清查，是通过银行存款日记账与开户银行转来的对账单进行核对，以查明银行存款的实有数额。

　　在同银行核对账目之前，应先详细检查本单位银行存款日记账的正确性和完整性，发现有错记或漏记的，应及时更正、补记。然后与从银行取来的对账单逐笔核对。核对的内容具体包括：收、付款金额，结算凭证的种类和号数，收入的来源，支出的用途，发生时间以及存款余额等。如发现本单位记账有误，应及时更正;如发现银行记账有错误，应及时通知银行查明更正。但即使双方记账均无错误，也会出现企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致的情况。这是因为存在未达账项。

　　所谓未达账项，是指在企业和银行之间，由于结算凭证传递的时间差，而造成的一方已经入账，而另一方因未收到结算凭证而尚未入账的款项。未达账项有以下四种情况：

　　(一)企业已收入账，银行尚未收款入账

　　(二)企业已付入账，银行尚未付款入账

　　(三)银行已收入账，企业尚未收款入账

　　(四)银行已付入账，企业尚未付款入账

　　上述任何一种情况发生，都会使企业和银行之间账簿记录不一致。因此，在核对账目时必须注意有无未达账项。如果有未达账项，应编制“银行存款余额调节表”，进行检查核对;如果没有记账错误，调节后双方的账面余额应相等。

　　银行存款余额调节表的编制主要采用余额调节法进行。余额调节法是指编制调节表时，在企业和其他开户银行现有银行存款余额的基础上，各自加减未达账项进行调节的方法。用公式表达如下：

　　企业银行存款日记账余额+银行已收入账企业尚未入账的账款-银行已付入账企业尚未入账的账款=银行对账单余额+企业已收入账银行尚未入账的账款-企业已付入账银行尚未入账的账款

　　现举例说明“银行存款余额调节表”的编制方法：

　　应注意：

　　(1)经调整后，双方余额相符，说明双方记账相符，否则说明记账有错误应予以更正;调整后余额是企业当时实际可以动用的存款数额;若不符，则表示本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误，应进一步查明原因，采用正确的方法进行更正。

　　(2)“银行存款余额调节表”仅起到对账的作用，不能作为调节银行存款日记账账面余额的凭证。对于银行已记录、企业未记的未达账项应待有关结算凭证到达后，再据以编制记账凭证予以记录;但是，企业对于存在的长期未达账项应及时查明原因，予以解决。