2013甘肃会计从业资格《会计基础》学习笔记(10)

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第十章　交易性金融资产

　　一、交易性金融资产概述

　　交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

　　为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。

　　“交易性金融资产”科目属于资产类科目，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等;贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的账面价值。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。“交易性金融资产”属于企业的流动资产，在资产负债表中以“交易性金融资产”项目列示于流动资产项目内。

　　“公允价值变动损益”科目属于损益类科目，核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的金额，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额;借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。

　　“投资收益”科目属于损益类科目，核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益;借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。

　　二、交易性金融资产的核算

　　业务及具体核算方式

　　(1)企业取得交易性金融资产

　　借：交易性金融资产——成本 (公允价值)

　　应收利息或应收股利 (买价中所含的已宣告但尚未分配的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息)

　　投资收益 (交易费用)

　　贷：银行存款等(实际支付的金额)

　　(2)交易性金融资产持有期间取得的现金股利或债券利息

　　借：应收股利或应收利息

　　贷：投资收益

　　(3)资产负债表日

　　①交易性金融资产的公允价值高于其账面余额：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益

　　②公允价值低于其账面余额——编制相反分录。

　　(4)处置该金融资产

　　借：银行存款 (实际收到的价款)

　　贷：交易性金融资产——成本

　　——公允价值变动 (账面余额)

　　投资收益 (差额)

　　同时：将原计入“公允价值变动损益”科目的累计金额转出：

　　借：公允价值变动损益

　　贷：投资收益(或作相反分录)

　　(5)购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理

　　交易性金融资产在购买或者处置的时候发生的交易费用，应冲减投资收益，借记“投资收益”科目，贷记“银行存款”等科目。