2013甘肃会计从业资格《会计基础》学习笔记(11)

第五节　应收款项减值

　　一、应收款项减值概述

　　企业应收款项的可收回金额(即预计未来现金流量现值)如果低于其账面价值时，即为应收款项减值。

　　企业应在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。

　　二、应收款项减值的核算

　　企业应当设置“坏账准备”科目，核算坏账准备的计提、转销等情况。“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。

　　(一)计提坏账准备的方法和金额的计算

　　根据《企业会计准则》规定：企业坏账损失的核算应采用备抵法，计提坏账准备的方法由企业自行确定，可以按应收账款余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法等计提坏账准备，也可以按客户分别确定应计提的坏账准备。

　　(二)计提坏账准备的财务处理

　　期末应有坏账准备余额=当期按应收账款计算的应提坏账准备余额=当期应收账款期末余额×确定的坏账准备计提比例

　　注：“坏账准备”科目的贷(借)方余额：计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额。

　　分录： “坏账准备计提与核算”知识点非常重要，经常会结合资产负债表“应收账款”项目的计算一并考核，考生在学习时要注意将两者相互结合。

　　(三)实际发生坏账时的账务处理

　　坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：

　　1.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回;

　　2.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回;

　　3.债务人较长时期内未履行其偿还义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性很小(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等)。

　　企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。

　　(四)已转销的坏账收回的账务处理

　　已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额，同时增加银行存款的金额。即，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目;同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。也可以按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。