2013甘肃会计从业资格《会计基础》学习笔记(19)

第三节　成本

　　在财务会计中，成本是企业取得资产的耗费。例如，存货成本是指取得存货的耗费，包括采购成本、加工成本和其他成本。固定资产的成本是指取得固定资产的耗费。在管理会计中，成本一词在不同情况下有不同的含义。根据财务会计的要求，成本核算是指存货成本核算。

　　一、成本项目

　　(一)成本项目的概念

　　为具体反映计入产品生产成本的生产费用的各种用途，还应将其进一步划分为若干个项目，即产品生产成本项目，简称产品成本项目或成本项目。设置成本项目可以反映产品成本的构成情况，满足成本管理的目的和要求，有利于了解企业生产费用的经济用途，便于企业分析和考核产品成本计划的执行情况。

　　(二)成本项目的设置

　　根据生产特点和管理要求，企业一般可以设立以下几个成本项目：

　　1.直接材料

　　直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。

　　2.直接人工

　　直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬。

　　3.制造费用

　　制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。

　　二、成本的核算

　　(一)账户的设置

　　为了总括地对生产过程中的主要经济业务进行核算，应根据其经济业务的具体内容，相应地开设“生产成本”、“制造费用”、“库存商品”等账户。

　　“生产成本”账户主要用来归集和核算企业直接材料、直接人工等费用。期末余额在借方，表示尚未完工的在产品生产成本。

　　“制造费用”账户用来核算产品生产和提供劳务而发生的各项间接费用，该账户应按不同的车间、部门设置明细账进行明细核算。除季节性生产外，本账户期末没有余额。

　　“库存商品”账户用来核算完工入库的产成品的成本，该账户应根据产成品的种类设置明细账进行明细核算。当产品生产结束时，应将产成品的生产成本从“生产成本”账户结转到“库存商品”账户，产成品销售后，应将其成本结转到“主营业务成本”账户，期末余额表示库存的产成品的成本。

　　(二)材料费用、人工费用和制造费用的核算

　　1.材料费用的核算

　　直接用于产品生产的材料费用应计入“生产成本”账户，车间一般物料消耗应计入“制造费用”账户，管理部门的材料耗费应计入“管理费用”账户，销售部门的材料费用应计入“销售费用”账户。企业对发出材料的费用的分配一般通过“材料发出汇总表”进行。

　　2.人工费用的核算

　　根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬分别计入相关资产成本或当期损益。直接进行产品生产的职工薪酬应计入“生产成本”账户，生产车间管理人员的薪酬应计入“制造费用”账户，行政管理人员的薪酬应计入“管理费用”账户，销售部门人员的薪酬应计入“销售费用”账户。对薪酬费用的分配一般通过薪酬费用分配表进行。

　　3.制造费用的核算

　　制造费用归集应当通过“制造费用”科目进行。生产车间发生的一般物料消耗、管理人员的工资和福利费、固定资产折旧费、办公费、水电费、劳动保护费等，一般应借记“制造费用”，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。

　　在基本生产车间只生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品的成本。在生产多种产品的情况下，制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品的成本。

　　企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法。分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、耗用原材料的数量或成本比例法、产成品产量比例法和年度计划分配率法等。

　　(三)产品完工入库的核算

　　企业完工产品经产成品仓库验收入库后，其成本应从“生产成本”科目及所属产成品成本明细账的贷方转出，转入“库存商品”科目的借方，“生产成本”科目的月末余额就是企业在产品的成本，也就是在基本生产过程中占用的生产资金，应与所属各种产品成本明细账中月末在产品成本之和核对相符。