2013年会计从业资格《会计基础》学习笔记(2)

第二节账户

　　一、账户的概念

　　账户是根据会计科目设置的、具有一定格式(即结构)、用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户以会计科目作为它的名称，同时账户又具备一定的格式(即结构)，只有如此，才能记录经济业务。会计科目是对会计对象的具体内容进行的分类，但它只有分类的名称而没有一定的格式，还不能把发生的经济业务连续、系统地记录下来，以取得经营管理所需的信息资料。

　　二、账户的分类

　　(一)账户按提供信息的详细程度不同进行分类

　　账户按提供指标的详细程度不同分类，分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。

　　(二)账户按反映的经济内容不同进行分类

　　账户的经济内容是指账户所反映的会计对象的具体内容。账户按经济内容分类，可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五大类。

　　三、账户的基本结构

　　(一)账户基本结构与内容

　　账户的基本结构具体包括账户名称(会计科目)、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额和余额等。一般而言，在借贷记账法下，账户的基本结构，通常指账户分为左右两方，左方为借+方，右方为贷方。同时账户还应具备有以下内容：

　　(1)账户的名称，即会计科目;

　　(2)日期和摘要，即记载经济业务的日期和概括说明经济业务的内容;

　　(3)增加方和减少方的金额及余额;

　　(4)凭证号数，即说明记载账户记录的依据。

　　(二)T型账户中四项金额的关系

　　在会计实务中，账户是根据以上的基本内容来设计账簿格式的。账户的基本结构通常可简化为丁字账户(或T型账户)表示，丁字账户格式分左右两方，分别用来记录经济业务发生所引起的会计要素的增加额和减少额。增加额和减少额相抵的差额，形成账户的余额，余额按其表示的时点不同，分为期初余额和期末余额。因此，通过账户记录的金额可以提供期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额四个核算指标。上述四项金额的关系是：本期期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=本期期末余额上式中的期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额，称为账户的四个金额要素。

　　四、账户与会计科目的联系和区别

　　账户与会计科目是既有联系、又有区别，会计科目与账户都是对会计对象具体内容(会计要素)的科学分类，两者设置口径一致、性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据;账户是会计科目的具体运用。

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