2013年会计从业资格《会计基础》学习笔记(9)

第二节银行存款

　　银行存款是企业存放于银行或其他金融机构的货币资金，是企业货币资产的重要组成部分。

　　一、银行结算账户的管理

　　银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。

　　(1)基本存款账户是企业因办理日常转账结算和库存现金收付需要而开立的银行结算账户，它是企业的主办账户，企业日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和库存现金的支取，应通过该账户办理。

　　(2)一般存款账户是企业因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户，用于办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付该账户可以办理库存现金缴存，但不得办理库存现金支取。

　　(3)专用存款账户是企业按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户，用于办理各项专用资金的收付。

　　(4)临时存款账户是企业因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户，用于办理临时机构以及企业临时经营活动发生的资金收付，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家库存现金管理的规定办理库存现金收付。

　　一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户。

　　二、银行结算方式

　　银行结算方式主要有银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡和信用证等。

　　(一)银行汇票

　　银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人款项的票据。适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易，单位和个人均可使用。

　　(二)银行本票

　　银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。适用于在同一票据交换区域需要支付各种款项的单位和个人。银行本票按照其金额是否固定可分为不定额和定额两种。

　　(三)商业汇票

　　商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不超过6个月。商业汇票的提示付款期限自商业汇票到期日起10日内。商业汇票按其承兑人的不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，商业承兑汇票是指由银行以外的付款人承兑的汇票，银行承兑汇票是由银行承兑的汇票。

　　(四)支票

　　支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时元条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。可分为转账支票和库存现金支票，库存现金支票既可以提取库存现金，也可以办理转账;转账支票只能用于转账，不能支取库存现金。支票的提示付款期限为10天，超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。

　　(五)汇兑

　　汇兑是汇款单位委托银行将款项支付给收款人的结算方式。分为信汇和电汇两种，信汇费用较低，但速度较慢;电汇速度快，但费用比较高。

　　三、银行存款的核算

　　企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。

　　(一)银行存款的总分类核算

　　(1)银行存款收入的核算。

　　企业向银行或其他金融机构存人款项时，借记“银行存款”科目，贷记有关科目。

　　(2)银行存款支出的核算。

　　企业从银行提取或支出款项时，借记有关科目，贷记“银行存款”科目。

　　(二)银行存款的明细分类核算

　　为了全面、系统、连续、详细地反映有关银行存款收支、结存的情况，企业应当按照开户银行、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”。银行存款日记账由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了时应计算银行存款收入合计、支出合计及结余数。银行存款日记账应定期与银行转来的对账单进行核对，至少每月核对一次。

　　四、银行存款的清查

　　银行存款的清查是通过将银行存款日记账与开户银行转来的对账单进行核对，以查明银行存款的实有数额。在同银行核对账目之前，应先详细检查本单位银行存款日记账的正确性和完整性，发现有错记或者漏记的，应及时更正、补记，然后与从银行取来的对账单逐笔核对。如发现本单位记账有错误，应及时更正;如发现银行记账有错误，应及时通知银行查明更正。但即使双方记账均无错误，也会出现企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致的情

　　况。这是因为存在未达账项。所谓未达账项是指在企业和银行之间，由于结算凭证传递的时间差，而造成的一方已经入账、而另一方因未收到结算凭证，尚未入账的款项。未达账项有以下四种情况：(1)企业已收入账，银行尚未收款人账;(2)企业已付入账，银行尚未付款人账;(3)银行已收人账，企业尚未收款入账;(4)银行已付人账，企尚未付款入账。银行存款余额调节表的编制主要采用余额调节法进行。余额调节法，是指编制调节表时。在企业和其开户行现有银行存款余额的基础上，各自加减未达账项进行调节的方法。用公式表示如下：企业银行存款日记账余额+银行已收入账企业尚未入账的账款-银行已付入账企业尚未入账的账款=银行对账单余额+企业已收入账银行尚未入账的账款-企业已付入账银行尚未入账的账款应注意“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调节银行存款日记账账面余额的凭证。

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