2013年会计从业资格《会计基础》学习笔记(12)

第四节存货的清查

　　一、存货清查概述

　　存货清查通常采用实地盘点的方法。即通过盘点确定各种存货的实际库存数，并与账面结存数相核对。对于账实不符的存货，核实盘盈、盘亏和毁损的数量，应在期末前查明造成盘亏或毁损的原因，并据以编制“存货盘点报告表”，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。

　　二、存货清查的核算

　　为了核算企业在财产清查中查明的各财产物资的盘盈、盘亏和毁损，企业应设置“待处理财产损溢”账户。其借方登记发生的各种财产物资的盘亏金额和批准转销的盘盈金额，贷方登记发生的各种财产物资的盘盈金额和批准转销的盘亏金额。期末借方余额为尚未处理的各种财产物资的净损失;期末贷方余额为尚未处理的各种财产物资的净溢余。

　　(一)存货盘盈的核算

　　由于盘盈的存货没有账面记录，因此产生了盘盈应该予以补记，按照存货的计划成本或估计价值，借记有关存货账户，贷记“待处理财产损溢”账户;存货盘盈一般是由于收发计量或核算上的差错所造成的，故应相应的冲减管理费用，借记“待处理财产损溢”，贷记“管理费用”账户。

　　(二)存货盘亏和毁损的核算

　　存货的盘亏和毁损，先按其账面成本，借记“待处理财产损溢”账户，贷记有关存货账户。经审批后，按发生的原因和相应的处理决定，分别进行转销。属于自然损耗造成的定额内损耗，应借记“管理费用”账户;属于过失人责任造成的损失，借记“其他应收款”账户;应向保险公司收取赔偿金，借记“其他应收款——保险公司”账户;剩余净损失或未参加保险部分的损失，借记“营业外支出——非常损失”账户;若损失中有一般经营损失部分，借记“管理费用”账户。按盘亏和毁损数额，贷记“待处理财产损溢”账户。

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