2013年会计从业资格《会计基础》学习笔记(19)

第二节费用

　　一、费用的概念和特征

　　费用是指企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。费用是会计核算中十分重要的会计要素，它具有以下特征：

　　(1)费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出。

　　(2)费用会导致企业所有者权益的减少。

　　(3)费用与向所有者分配利润无关。

　　二、费用的确认

　　企业应当按照权责发生制原则和配比原则确认当期费用。对于应属本期的各项费用，不论其是否实际支付款项，均应确认为本期的费用;对于不属本期的费用，即使款项已经在本期付出也不应确认为本期费用。在实际工作中，确认费用的方法主要有以下几种：(1)按其与营业收入的直接联系确认。(2)按一定的分配方式确认。(3)在支出发生时直接确认。

　　三、费用的主要内容及其核算

　　企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。

　　(一)主营业务成本

　　主营业务成本是指企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，应结转的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，应将已销售商品、已提供劳务的成本转入主营业务成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”等账户。期末应将“主营业务成本”账户余额结转入“本年利润”账户，借记“本年利润”账户，贷记

　　“主营业务成本”账户。

　　(二)其他业务成本

　　其他业务成本是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。

　　(三)营业税金及附加

　　营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费。

　　(四)销售费用

　　销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。销售费用属于期间费用，在发生时计入当期损益。企业应通过“销售费用”账户，核算销售费用的发生和结转情况。该科目借方登记企业发生的各项销售费用，贷方登记期末结转入“本年利润”账户的销售费用，结转后该账户无余额。该账户应按销售费用的费用项目设置明细账进行明细核算。销售费用发生时，借记“销售费用”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等账户。期末应将“销售费用”账户余额转入“本年利润”账户，借记“本年利润”账户，贷记“销售费用”账户。

　　(五)管理费用

　　管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业应通过“管理费用”账户，核算管理费用的发生和结转情况。该账户借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用，结转后该账户应无余额。该账户应按管理费用的费用项目设置明细账进行明细核算。企业发生的各项管理费用借记该账户，贷记“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“累计折旧”、“应付职工薪酬”等账户。期末应将“管理费用”账户余额转入“本年利润”账户，借记“本年利润”账户，贷记“管理费用”账户。

　　(六)财务费用

　　财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。企业应通过“财务费用”账户，核算财务费用的发生和结转情况。该账户借方登记企业发生的各项财务费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的财务费用。结转后该账户应无余额。本账户应按财务费用的费用项目设置明细账进行明细核算。财务费用发生时，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”、“应付利息”等账户，企业发生利息收入、汇兑收益时，借记“银行存款”等账户，贷记“财务费用”账户。期末应将“财务费用”账户余额转入“本年利润”账户，借记“本年利润”账户，贷记“财务费用”账户。

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