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2014会计从业资格《会计基础》基础辅导(第3章)

来源:考试吧 2013-12-20 9:45:33 要考试,上考试吧! 财会万题库
2014会计从业资格考试基础辅导讲义考试吧发布。
第 1 页:第一节 会计等式
第 2 页:第二节 复式记账

  全套讲义:2014会计从业资格《会计基础》基础辅导汇总

第三章 会计等式与复式记账

  【本章导读】

  本章主要阐释会计的基本原理,包括会计等式和复式记账等基础知识,这些内容是对会计记账过程的全面介绍。其中,会计等式反映了会计要素之间的数量关系,复式记账是对会计等式的具体运用。本章是全书的重要章节,为后面章节的学习奠定基础。

第一节 会计等式

  【思考题】

  1.什么是资产?什么是权益?二者为什么维持恒等关系?

  2.什么是负债?什么是所有者权益?二者的区别是什么?

  3.什么是收入?什么是费用?二者对所有者权益有什么影响?

  一、资产=负债+所有者权益

  (一)会计恒等式

  也称会计方程、会计平衡公式,是从两个角度反映同一事物,表现的是会计要素之间的一种恒等的数量关系。它是设置账户、复式记账的起点,为会计试算平衡奠定了基础,为编制资产负债表、利润表等财务报表提供了理论依据。

  1.资产=权益

  资金运用=资金来源

  就某一会计主体而言,有一定的资产,就必然有一定的资产来源,即权益;反之,有一定的权益,也必然有一定的资产与之相对应。所以,在任何一个时点上,资产的总额有多少,权益的总额就有多少,反之亦然。也就是说,一个企业的资产总额与权益总额相互依存,数额永远相等。

  即:资产=权益

  2.资产=负债+所有者权益

  “资产=权益”演变为:“资产=债权人权益+投资人权益”。债权人的权益就是企业的义务,因此又被称为负债;投资人又被称为所有者,投资人的权益则被称为所有者权益。

  “资产=负债+所有者权益”等式反映了资产、负债、所有者权益三要素之间的内在联系和数量关系,表明了企业在某一时点上的财务状况,因此上述等式也称为静态会计恒等式。由于资产、负债、所有者权益是构成资产负债表的要素,该等式是编制资产负债表的理论基础,故该等式又被称为资产负债表等式。

  (二)经济业务对会计恒等式的影响

  1.对“资产=权益”等式的影响

  (1)资产与权益同时等额增加

  由于等式左右两边同时等额增加,恒等关系不受影响。

  【举例3-1】某企业收到投资人100000元投资,存入银行。

  资产=权益

  100000=100000

  分析:资产和所有者权益同时等额增加,恒等关系不受影响。

  【举例3-2】承上例,该企业取得银行短期借款50000元。

  100000+50000=100000+50000

  150000=150000

  分析:资产和负债同时等额增加,恒等关系不受影响。

  (2)资产方等额有增有减,权益不变

  由于等式左边增减金额相等,右边不变,恒等关系不受影响。

  【举例3-3】承上例,该企业以银行存款80000元购置固定资产。

  150000-80000+80000=150000

  150000=150000

  分析:资产内部一增一减,资产总额不变,恒等关系不受影响。

  (3)资产与权益同时等额减少

  等式左右两边同时减少相等金额,恒等关系不受影响。

  【举例3-4】承上例,该企业偿还银行借款30000元。

  150000-30000=150000-30000

  120000=120000

  分析:资产和负债同时等额减少,恒等关系不受影响。

  【举例3-5】承上例,该企业退还投资人款项20000元。

  120000-20000=120000-20000

  100000=100000

  分析:资产和所有者权益同时等额减少,恒等关系不受影响。

  【举例3-6】承上例,该企业支付房租费用2000元。

  100000-2000=100000-2000

  98000=98000

  分析:资产和所有者权益同时等额减少,恒等关系不受影响。

  (4)权益方等额有增有减,资产不变

  由于等式右边增减金额相等,左边不变,恒等关系不受影响。

  【举例3-7】承上例,该企业投资人将20000元投资转为长期借款。

  98000=98000+20000-20000

  98000=98000

  分析:负债增加、所有者权益减少,金额相等,恒等关系不受影响。

  【举例3-8】承上例,该企业通过为银行提供服务(实现收入)偿还部分负债5000元。

  98000=98000-5000+5000

  98000=98000

  分析:负债减少、所有者权益增加,金额相等,恒等关系不受影响。

  【举例3-9】承上例,该企业投资人将部分盈余公积6000元转为投资(实收资本)。

  98000=98000+6000-6000

  98000=98000

  分析:所有者权益内部一增一减,金额相等,恒等关系不受影响。

  【举例3-10】承上例,银行将该企业5000元短期借款转为长期借款。

  98000=98000-5000+5000

  98000=98000

  分析:负债内部一增一减,金额相等,恒等关系不受影响。

  2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响

  (1)资产和负债要素同时等额增加

  由于等式左右两边同时增加,恒等关系不受影响,如【举例3-2】所示。

  (2)资产和负债要素同时等额减少

  由于等式左右两边同时减少相等金额,恒等关系不受影响,如【举例3-4】所示。

  (3)资产和所有者权益要素同时等额增加

  由于等式左右两边同时等额增加,恒等关系不受影响,如【举例3-1】所示。

  (4)资产和所有者权益要素同时等额减少

  由于等式左右两边同时等额减少,恒等关系不受影响,如【举例3-5】、【举例3-6】所示。

  (5)资产要素内部项目等额有增有减,负债和所有者权益要素不变

  由于等式左边一增一减,增减金额相等,右边不变,恒等关系不受影响,如【举例3-3】所示。

  (6)负债要素内部项目等额有增有减,资产和所有者权益要素不变

  由于等式右边一增一减,增减金额相等,左边不变,恒等关系不受影响,如【举例3-10】所示。

  (7)所有者权益要素内部项目等额有增有减,资产和负债要素不变

  由于等式右边一增一减,增减金额相等,左边不变,恒等关系不受影响,如【举例3-9】所示。

  (8)负债要素增加,所有者权益要素等额减少,资产要素不变

  由于等式右边一增一减,增减金额相等,左边不变,恒等关系不受影响,如【举例3-7】所示。

  (9)负债要素减少,所有者权益要素等额增加,资产要素不变

  由于等式右边一增一减,增减金额相等,左边不变,恒等关系不受影响,如【举例3-8】所示。

  重要结论:任何会计事项的发生都不会破坏会计等式的平衡关系。

  二、收入-费用=利润

  一定时期的收入和费用的配比结果为企业的经营成果。收入大于费用的差额为利润,反之为亏损。

  收入、费用和利润三者之间的关系:

  收入-费用=利润。

  该等式是编制利润表的理论基础,故又被称为利润表等式。

  收入可以导致企业资产的增加或负债的减少以及所有者权益的增加,如【举例3-8】所示;

  费用可导致资产的减少或负债的增加及所有者权益的减少,如【举例3-6】所示。

  “资产=负债+所有者权益”等式恒等关系仍能维持。

  【例题3—1】下列业务中,属于资产与负债同时增加的有( )。

  A.收到投资者出资30000元存入银行

  B.以银行存款4000元支付前欠货款

  C.购买原材料20000元,货款暂欠

  D.收到某企业购货款5500元,存入银行

  【答案】C

  【例题3—2】收到某单位预付贷款存入银行,所引起的变化是( )。

  A. 一项资产减少,一项负债减少

  B.一项资产增加,一项负债增加

  C.一项资产增加,一项所有者权益增加

  D.一项资产减少,一项所有者权益减少

  【答案】B

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