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第三章 会计等式与复式记账
【本章导读】
本章主要阐释会计的基本原理,包括会计等式和复式记账等基础知识,这些内容是对会计记账过程的全面介绍。其中,会计等式反映了会计要素之间的数量关系,复式记账是对会计等式的具体运用。本章是全书的重要章节,为后面章节的学习奠定基础。
第一节 会计等式
【思考题】
1.什么是资产?什么是权益?二者为什么维持恒等关系?
2.什么是负债?什么是所有者权益?二者的区别是什么?
3.什么是收入?什么是费用?二者对所有者权益有什么影响?
一、资产=负债+所有者权益
(一)会计恒等式
也称会计方程、会计平衡公式,是从两个角度反映同一事物,表现的是会计要素之间的一种恒等的数量关系。它是设置账户、复式记账的起点,为会计试算平衡奠定了基础,为编制资产负债表、利润表等财务报表提供了理论依据。
1.资产=权益
资金运用=资金来源
就某一会计主体而言,有一定的资产,就必然有一定的资产来源,即权益;反之,有一定的权益,也必然有一定的资产与之相对应。所以,在任何一个时点上,资产的总额有多少,权益的总额就有多少,反之亦然。也就是说,一个企业的资产总额与权益总额相互依存,数额永远相等。
即:资产=权益
2.资产=负债+所有者权益
“资产=权益”演变为:“资产=债权人权益+投资人权益”。债权人的权益就是企业的义务,因此又被称为负债;投资人又被称为所有者,投资人的权益则被称为所有者权益。
“资产=负债+所有者权益”等式反映了资产、负债、所有者权益三要素之间的内在联系和数量关系,表明了企业在某一时点上的财务状况,因此上述等式也称为静态会计恒等式。由于资产、负债、所有者权益是构成资产负债表的要素,该等式是编制资产负债表的理论基础,故该等式又被称为资产负债表等式。
(二)经济业务对会计恒等式的影响
1.对“资产=权益”等式的影响
(1)资产与权益同时等额增加
由于等式左右两边同时等额增加,恒等关系不受影响。
【举例3-1】某企业收到投资人100000元投资,存入银行。
资产=权益
100000=100000
分析:资产和所有者权益同时等额增加,恒等关系不受影响。
【举例3-2】承上例,该企业取得银行短期借款50000元。
100000+50000=100000+50000
150000=150000
分析:资产和负债同时等额增加,恒等关系不受影响。
(2)资产方等额有增有减,权益不变
由于等式左边增减金额相等,右边不变,恒等关系不受影响。
【举例3-3】承上例,该企业以银行存款80000元购置固定资产。
150000-80000+80000=150000
150000=150000
分析:资产内部一增一减,资产总额不变,恒等关系不受影响。
(3)资产与权益同时等额减少
等式左右两边同时减少相等金额,恒等关系不受影响。
【举例3-4】承上例,该企业偿还银行借款30000元。
150000-30000=150000-30000
120000=120000
分析:资产和负债同时等额减少,恒等关系不受影响。
【举例3-5】承上例,该企业退还投资人款项20000元。
120000-20000=120000-20000
100000=100000
分析:资产和所有者权益同时等额减少,恒等关系不受影响。
【举例3-6】承上例,该企业支付房租费用2000元。
100000-2000=100000-2000
98000=98000
分析:资产和所有者权益同时等额减少,恒等关系不受影响。
(4)权益方等额有增有减,资产不变
由于等式右边增减金额相等,左边不变,恒等关系不受影响。
【举例3-7】承上例,该企业投资人将20000元投资转为长期借款。
98000=98000+20000-20000
98000=98000
分析:负债增加、所有者权益减少,金额相等,恒等关系不受影响。
【举例3-8】承上例,该企业通过为银行提供服务(实现收入)偿还部分负债5000元。
98000=98000-5000+5000
98000=98000
分析:负债减少、所有者权益增加,金额相等,恒等关系不受影响。
【举例3-9】承上例,该企业投资人将部分盈余公积6000元转为投资(实收资本)。
98000=98000+6000-6000
98000=98000
分析:所有者权益内部一增一减,金额相等,恒等关系不受影响。
【举例3-10】承上例,银行将该企业5000元短期借款转为长期借款。
98000=98000-5000+5000
98000=98000
分析:负债内部一增一减,金额相等,恒等关系不受影响。
2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响
(1)资产和负债要素同时等额增加
由于等式左右两边同时增加,恒等关系不受影响,如【举例3-2】所示。
(2)资产和负债要素同时等额减少
由于等式左右两边同时减少相等金额,恒等关系不受影响,如【举例3-4】所示。
(3)资产和所有者权益要素同时等额增加
由于等式左右两边同时等额增加,恒等关系不受影响,如【举例3-1】所示。
(4)资产和所有者权益要素同时等额减少
由于等式左右两边同时等额减少,恒等关系不受影响,如【举例3-5】、【举例3-6】所示。
(5)资产要素内部项目等额有增有减,负债和所有者权益要素不变
由于等式左边一增一减,增减金额相等,右边不变,恒等关系不受影响,如【举例3-3】所示。
(6)负债要素内部项目等额有增有减,资产和所有者权益要素不变
由于等式右边一增一减,增减金额相等,左边不变,恒等关系不受影响,如【举例3-10】所示。
(7)所有者权益要素内部项目等额有增有减,资产和负债要素不变
由于等式右边一增一减,增减金额相等,左边不变,恒等关系不受影响,如【举例3-9】所示。
(8)负债要素增加,所有者权益要素等额减少,资产要素不变
由于等式右边一增一减,增减金额相等,左边不变,恒等关系不受影响,如【举例3-7】所示。
(9)负债要素减少,所有者权益要素等额增加,资产要素不变
由于等式右边一增一减,增减金额相等,左边不变,恒等关系不受影响,如【举例3-8】所示。
重要结论:任何会计事项的发生都不会破坏会计等式的平衡关系。
二、收入-费用=利润
一定时期的收入和费用的配比结果为企业的经营成果。收入大于费用的差额为利润,反之为亏损。
收入、费用和利润三者之间的关系:
收入-费用=利润。
该等式是编制利润表的理论基础,故又被称为利润表等式。
收入可以导致企业资产的增加或负债的减少以及所有者权益的增加,如【举例3-8】所示;
费用可导致资产的减少或负债的增加及所有者权益的减少,如【举例3-6】所示。
“资产=负债+所有者权益”等式恒等关系仍能维持。
【例题3—1】下列业务中,属于资产与负债同时增加的有( )。
A.收到投资者出资30000元存入银行
B.以银行存款4000元支付前欠货款
C.购买原材料20000元,货款暂欠
D.收到某企业购货款5500元,存入银行
【答案】C
【例题3—2】收到某单位预付贷款存入银行,所引起的变化是( )。
A. 一项资产减少,一项负债减少
B.一项资产增加,一项负债增加
C.一项资产增加,一项所有者权益增加
D.一项资产减少,一项所有者权益减少
【答案】B
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