2014会计从业资格《会计基础》基础辅导(第3章)

第二节 复式记账

　　【思考题】

　　1.什么是复式记账法?

　　2.为什么叫借贷记账法?借贷是什么含义?

　　3.如何确定账户的增减变化应记在借方还是贷方?

　　4.什么是会计分录?如何记录会计分录?

　　5.试算平衡的原理是什么?它能否发现所有的记账错误?

　　6.总分类科目和明细分类科目是什么关系?什么是平行登记?

　　一、复式记账法

　　所谓记账方法，就是在账簿中登记经济业务的方法。按其记录经济业务方式的不同，记账方法可以分为：单式记账法和复式记账法。

　　单式记账法，是指对所发生的经济业务只在一个账户进行登记的记账方法，是一种不完整的简易记账方法。

　　复式记账法，是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对每一笔经济业务都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，是一种系统地反映资金运动变化结果的记账方法。

　　复式记账法相比单式记账法，有两个明显的特征：

　　一是基于“资产=权益”的会计恒等关系，对发生的各项经济业务，在至少两个账户上相互联系地进行分类记录，可以全面地、系统地反映各项经济业务的全貌;

　　二是可以利用会计要素之间的勾稽关系，对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的准确性。

　　【例题3—3】在复式记账法下，对每项经济业务都要以相等的金额，在( )。

　　A.一个或一个以上账户中登记

　　B.两个账户中登记

　　C.两个或两个以上账户中登记

　　D.相互关联的两个或两个以上账户中登记

　　【答案】D

　　二、借贷记账法

　　(一)借贷记账法的概念

　　借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，以“借”和“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账法。

　　(二)借贷记账法的记账符号

　　借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，用以指明记账的增减方向、账户之间的对应关系和账户余额的性质等。“借”和“贷”作为记账符号，都具有增加和减少的双重含义。“借”和“贷”何时为增加、何时为减少，必须结合账户的具体性质才能准确说明(即：取决于账户的性质)。

　　(三)借贷记账法的会计科目结构

　　账户，是拥有一定格式的账页，账户的名称是会计科目。

　　如果采取最简单的形式，一个账户仅仅有三个要素：(1)标题(会计科目);(2)左方栏，称为借方;(3)右方栏，称为贷方。这种形式的账户称为T型(或丁字)账户。

　　1、资产类账户的基本结构

　　资产类账户的增加，记录在账户的借方(左方)，资产类账户的减少，记录在账户的贷方(右方)。资产类账户的余额一般在借方，用公式表示：

　　资产类账户期末余额 =期初余额+本期借方发生额—本期贷方发生额

　　2、负债类及所有者权益账户的基本结构

　　负债类及所有者权益账户的增加，记录在账户的贷方(右方)，负债类及所有者权益账户的减少，记录在账户的借方(左方)。负债类及所有者权益账户的余额一般在贷方，用公式表示：

　　负债类及所有者权益账户期末余额 =期初余额+本期贷方发生额—本期借方发生额

　　3、成本类账户的基本结构

　　成本类会计科目的结构与资产类相同。成本类账户的增加，记录在账户的借方(左方)，成本类账户的减少，记录在账户的贷方(右方)。成本类账户如有余额，一般在借方。

　　4、损益类账户的基本结构

　　(1)收入类账户的结构

　　收入类账户与所有者权益类账户结构相同，贷方登记增加，借方登记减少。不同点在于：收入类账户期末一般无余额。

　　(2)费用类账户的结构

　　费用类账户与所有者权益类账户结构相反，借方登记增加，贷方登记减少。不同点在于：费用类账户期末一般无余额。

　　【例题3—4】在借贷记账法下，将账户划分为借、贷两方，哪一方登记增加，哪一方登记减少的依据是( )。

　　A.凡借方都登记增加，贷方都登记减少

　　B.记账方法

　　C.金额大小

　　D.账户的性质

　　【答案】D

　　【例题3—5】采用借贷记账法时，资产账户的结构特点是( )。

　　A.借方登记增加、贷方登记减少，期末余额在借方

　　B.借方登记减少、贷方登记增加，期末余额在贷方

　　C.记增加、贷方登记减少，期末一般无余额

　　D.借方登记减少、贷方登记增加，期末一般无余额

　　【答案】A

　　(四)借贷记账法的记账规则

　　运用借贷记账法登记经济业务时，首先应根据经济业务的内容，确定它所涉及的账户，然后确定该账户的变动情况，即增加还是减少，最后确定应将其记入该账户的左方还是右方，即借方还是贷方。归纳起来就是：有借必有贷，借贷必相等。

　　(五)会计科目的对应关系和会计分录

　　1.会计科目的对应关系

　　在借贷记账法下，发生的每项经济业务，都要记录在一个或几个账户的借方与另一个或几个账户的贷方。对每项经济业务记录所形成的这种“借”记账户和“贷”记账户之间的联系，称为“账户的对应关系”或“会计科目的对应关系”。把存在对应关系的账户称为“对应账户”。

　　2.会计分录

　　会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。

　　会计分录是由应借应贷方向、对应账户(科目)名称及应记金额三要素构成。

　　按照所涉及账户的多少，分为：简单会计分录和复合会计分录。

　　简单会计分录，是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。

　　复合会计分录，是指需在三个或三个以上对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。

　　注意：复合会计分录实际上是由几个简单会计分录合并组成的，因而必要时可以将其分解为若干个简单会计分录。

　　不允许把反映不同类型的经济业务合并编制“多借多贷”的会计分录。

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