2014会计从业资格《会计基础》基础辅导(第10章)

　　第六节　财务成果的计算

　　财务成果主要是指企业在一定时期通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。一般包括：利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补等。

　　一、利润

　　利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

　　利润的计算公式如下：

　　营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用+投资收益(减：投资损失)一资产减值损失+公允价值变动收益(减：公允价值变动损失)

　　利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出

　　净利润=利润总额一所得税费用

　　企业应设置“本年利润”账户，期末应将损益类科目结转“本年利润”账户。“本年利润”是所有者权益类账户，用来核算企业本年度实现的净利润(或发生的净亏损)。

　　企业期末结转利润时，企业应将所有损益类账户的金额转入“本年利润”账户。

　　年度终了，应将“本年利润”账户本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配――未分配利润”账户。结转时，如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配――未分配利润”账户;如为借方余额，作相反的会计分录。结转后，“本年利润”账户年末应无余额。

　　二、所得税

　　企业当期应交所得税的计算公式为：

　　应交所得税=应纳税所得额×所得税税率

　　应纳税所得额是在企业税前会计利润(即利润总额)的基础上调整确定的，在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润。

　　企业应当设置“所得税费用”科目核算企业确认的应当从当期利润总额中扣除的所得税费用。资产负债表日，企业按照税法规定计算当期应交所得税，借记“所得税费用”，贷记“应交税费――应交所得税”。期末，应将“所得税费用”账户的余额转入“本年利润”账户，结转后“所得税费用”账户无余额。

　　三、利润分配

　　企业年度净利润，除法律、行政法规另有规定外，按照以下顺序分配：

　　(1)弥补五年以前年度亏损。

　　(2)提取10%法定公积金。法定公积金累计额达到注册资本的50%以后，可以不再提取。

　　(3)应付优先股股利，按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。

　　(4)提取任意公积金。提取比例由投资者决议。

　　(5)向普通股投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润，并入本会计年度，在充分考虑现金流量状况后，向普通股投资者分配。

　　(6)保留一定量的未分配利润。

　　企业应当设置“利润分配”账户反映企业的利润分配情况。

　　“利润分配”账户核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年利润分配(或亏损弥补)后的余额。“利润分配”账户应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“未分配利润”等明细核算。

　　“盈余公积”账户核算企业从净利润中提取的盈余公积。该账户应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。

　　企业按规定提取的盈余公积，借记“利润分配---提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”账户，贷记“盈余公积---法定盈余公积、任意盈余公积”账户。

　　年度终了，企业应将“利润分配”账户所属其他明细账户的余额转入“利润分配”科目中的“未分配利润”明细账户。结转后，“利润分配”账户除“未分配利润”明细账户外，其他明细账户应无余额。“利润分配—未分配利润”账户如出现贷方余额，表示历年累计未分配的利润，如出现借方余额，表示累计未弥补的亏损数额。对于未弥补的亏损，可以用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期限不得超过五年，超过五年以后，可以用税后利润弥补，也可以用盈余公积弥补。

　　【例题1·单选题】某企业年初未分配利润为100万元(贷方)，本年实现净利润为1000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为 ( )万元。

　　A. 855 B. 867 C. 870 　 D. 874

　　【答案】C

　　【解析】期末未分配利润=年初未分配利润100万元+本年净利润为1000万元-计提盈余公积1000×15%-发放现金股利为80万元=100+1000-150-80=870(万元)。

　　【例题2·单选题】企业提取盈余公积时，应编制的会计分录是(　)。

　　A.借记“本年利润”，贷记“盈余公积”

　　B.借记“利润分配”，贷记“盈余公积”

　　C.借记“盈余公积”，贷记“本年利润”

　　D.借记“盈余公积”，贷记“利润分配”

　　【答案】B

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