2014安徽会计从业资格《会计基础》章节知识点(7)

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　　第二节 复式记账

　　一、复式记账法

　　1.定义：复式记账法，是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

　　例如，用银行存款20 000元购买一台设备，对于这笔经济业务，一方面在“银行存款”账户记录银行存款减少20 000元，另一方面在“固定资产”账户记录固定资产增加20 000元，通过这样登记就能够清晰地反映该笔经济业务的来龙去脉。

　　具体记录结果如图3-1所示。

　　2.特点：

　　首先，对于企业所发生的每一笔经济业务，复式记账法都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记。可以全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉，全面、系统地反映经济活动的过程和结果。

　　其次，在复式记账法下，由于在每项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记。便于对账户记录的结果进行试算平衡。

　　【例题·单选题】关于复式记账，下列表述中不正确的是( )。

　　A.对于每一项经济业务，都必须在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记

　　B.复式记账法按照记账符号的不同，有借贷记账法、增减记账法和收付记账法等

　　C.复式记账是以会计等式为依据建立的一种记账方法

　　D.每一项经济业务发生后，都以发生的金额在一个账户中进行记录

　　【正确答案】D

　　【答案解析】在复式记账法下，由于在每项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记。

　　二、借贷记账法

　　(一)借贷记账法的概念

　　借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。

　　借贷记账法建立在“资产=负债+所有者权益”会计恒等式的基础之上。

　　(二)借贷记账法的记账符号

　　借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。

　　(三)借贷记账法下的账户结构

　　在借贷记账法中，任何账户都可以分为借方和贷方两个基本部分。究竟哪一方记录增加的金额，哪一方记录减少的金额，则要根据账户的性质(即反映的经济内容)和结构来决定。

　　账户按其反映的经济内容可分为资产类、权益(包括负债和所有者权益)类、费用(成本)类及收入类账户。

　　【提示】账户结构汇总

　　1.资产类账户结构

　　资产类账户，借方表示增加额，贷方表示减少额，期初期末余额均在借方。资产类账户的结构见图3-2.

　　资产类账户期末余额的计算公式如下：

　　资产类账户期末余额(借方)=期初余额(借方)+本期借方发生额一本期贷方发生额

　　2.负债及所有者权益类账户结构

　　负债类账户和所有者权益类账户统称为权益类账户。权益类账户的结构与资产类账户结构相反，贷方表示增加额，借方表示减少额，期初期末余额均在贷方。权益类账户的结构见图3—3.

　　权益类账户期末余额的计算公式如下：

　　权益类账户期末余额(贷方)=期初余额(贷方)+本期贷方发生额一本期借方发生额

　　3.成本类账户的结构

　　成本类账户结构与资产类账户结构基本相同，增加的金额记入借方，减少的金额记入贷方;期初、期末余额均在借方，成本类账户结构见图3—4。

　　4.损益类账户结构

　　(1)收入类账户结构

　　收入类账户的结构与权益类账户的结构基本相同，增加的金额记入贷方，减少的金额记入借方，期末本期发生的收入增加额减去本期发生的减少额的差额转入本年利润账户，期末无余额。收入类账户的结构见图3—5.

　　(2)费用类账户结构

　　费用类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，增加的金额记入借方，减少的金额记入贷方，期末本期发生的费用增加额减去本期发生的减少额的差额转入本年利润账户，期末一般无余额。费用类账户的结构见图3-6

　　以上各类账户结构可以归纳成图3-7.(P54)

　　【例题·单选题】下列关于借贷记账法下账户的结构说法错误的是( )。

　　A.损益类账户和负债类账户结构类似

　　B.资产类账户和成本类账户结构相同

　　C.所有者权益类账户和损益类账户中的收入类账户结构相似

　　D.损益类账户期末结转后一般无余额

　　【正确答案】A

　　【例题·单选题】在借贷记账法下，科目的贷方用来登记( )。

　　A.大部分收入类科目的减少

　　B.大部分所有者权益类科目的增加

　　C.大部分负债类科目的减少

　　D.大部分成本类科目的增加

　　【正确答案】B

　　【答案解析】在借贷记账法下，“贷”表示的含义是资产、成本、费用减少数，权益、收入的加数。

　　【例题·单选题】账户的余额月末可以不为零的是( )。

　　A.生产成本

　　B.财务费用

　　C.其他业务成本

　　D.制造费用

　　【正确答案】A

　　【例题·单选题】应付账款账户期初贷方余额为35 400元，本期贷方发生额为26 300元，本期借方发生额为17 900元，该账户期末余额为( )。

　　A.贷方43 800元

　　B.借方27 000元

　　C.借方43 800元

　　D.贷方27 000元

　　【正确答案】A

　　【答案解析】贷方期末余额=35 400+26 300-17 900=43 800(元)。

　　【例题·判断题】负债和所有者权益类账户的期末余额一般在借方。( )

　　【正确答案】×

　　【答案解析】负债和所有者权益类账户的期末余额一般在贷方。

　　【例题·判断题】账户的基本结构分为左、右两个方向，左方登记增加，右方登记减少。( )

　　【正确答案】×

　　【例题·判断题】借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中以相同的方向、相等的金额全面地进行记录的一种复式记账法。( )

　　【正确答案】×

　　【答案解析】借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中以不同的方向、相等的金额全面地进行记录的一种复式记账法。

　　(四)借贷记账法的记账规则

　　借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。

　　运用借贷记账法记账，可分为以下步骤：

　　1.确定账户名称——账户类别;

　　2.确定金额增加或减少;

　　3.根据账户结构确定账户方向。

　　【例3-6】从银行提取现金4 000元备用。

　　【正确答案】

　　该项经济业务所涉及的账户有“银行存款”、“库存现金”账户，两者均是资产类账户，增加的金额应记入“库存现金”账户的借方;减少的金额应记入“银行存款”账户的贷方，如图3-12所示。

　　1.银行存款——资产类库存现金——资产类2.银行存款——-4 000库存现金——+4 000 3.借：库存现金 4 000贷：银行存款 4 000

　　【例3-7】从银行取得短期借款60 000元，已存入存款账户。

　　【正确答案】该项经济业务所涉及的账户有资产类账户“银行存款”账户、负债类账户“短期借款”账户，双方增加的金额应同时分别记入“银行存款”账户的借方和“短期借款”账户的贷方，如图3-13所示。

　　(五)会计账户的对应关系和会计分录

　　1.会计账户的对应关系

　　对每项经济业务记录所形成的这种“借”记账户和“贷”记账户之间的联系，称为账户的对应关系，存在着这种对应关系的账户称为对应账户，通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容和整个资金运动的来龙去脉，可以检查经济业务的处理是否合理合法。

　　【例3-8】华泰公司2009年6月份发生下列经济业务：

　　(1)从银行取得六个月的借款100 000元存入银行。

　　【正确答案】这项经济业务的发生，引起了资产中的“银行存款”增加，记借方;同时负债中的“短期借款”也增加，记贷方，借贷双方的金额相等。此时，“银行存款”账户与“短期借款”账户就发生了对应关系，这两个账户也就成了对应账户。将该笔业务在两个账户中进行登记，并用箭头表示如图3—14，可以看出资金运动的来龙去脉是100 000元资金从“短期借款”来，存到“银行存款”去。

　　(2)收到国家投资的一台设备，价值200 000元。

　　【正确答案】这项经济业务的发生，引起资产中的固定资产增加，记借方，同时引起了所有者权益中的实收资本增加，记贷方，增减的金额相等。将该笔业务在两个账户中进行登记，并用箭头表示如图3—15，可以看出资金运动的来龙去脉是200 000元资金从国家投资“实收资本”来，到“固定资产”去。

　　2.会计分录

　　(1)会计分录的概念。会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。

　　编制会计分录时，习惯上采用列示方式。“上借下贷，左右错开”的列示方式。

　　会计分录的要素包括记账方向、会计科目和应记金额。

　　(2)会计分录的分类。按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

　　简单会计分录：一借一贷

　　复合会计分录：一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。

　　复合会计分录一般可以分解为几个简单分录。

　　【例题·判断题】构成会计分录要素的有借贷方向、科目名称、经济业务内容和金额。( )

　　【正确答案】×

　　【答案解析】本题考核会计分录的内容。会计分录中并没有经济业务内容。

　　【例题·多选题】经济业务发生后，可以编制的会计分录有( )。

　　A.多借多贷

　　B.一借多贷

　　C.多借一贷

　　D.一借一贷

　　【正确答案】ABCD

　　(3)会计分录的编制步骤。

　　类别——账户——方向——检查

　　①分析经济业务事项涉及的是资产(费用、成本)，还是权益(收入);

　　②确定涉及哪些账户，是增加，还是减少;

　　③确定应记入哪个(或哪些)账户的借方，哪个(或哪些)账户的贷方;

　　④确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。

　　假设该企业2009年12月1日各账户期初余额如表3-3所示。

　　表3-3 有关账户期初余额

　　【例3-9】投资者甲以机器一台，作价80 000元，向本企业投资。

　　【正确答案】

　　编制会计分录如下：

　　借：固定资产 80 000贷：实收资本——甲 80 000

　　【例3-10】某企业收到上月销售产品货款100 000元，存入银行。

　　【正确答案】

　　编制会计分录如下：

　　借：银行存款——×× 100 000贷：应收账款——×× 100 000

　　【例3-11】企业购入原材料8 000元，货款尚未支付。

　　【正确答案】

　　编制会计分录如下：

　　借：原材料——×× 8 000贷：应付账款——×× 8 000

　　【例3-12】某企业仓库发出原材料3 000元，用于产品生产。

　　【正确答案】

　　编制会计分录如下：

　　借：生产成本——×× 3 000贷：原材料——×× 3 000

　　【例3一13】某企业用银行存款50 000元归还前欠银行短期借款。

　　【正确答案】

　　编制会计分录如下：

　　借：短期借款——×× 50 000贷：银行存款——×× 50 000

　　【例3-14】以银行存款支付原购材料款8 000元。

　　【正确答案】

　　编制会计分录如下：

　　借：应付账款——×× 8 000贷：银行存款——×× 8 000需注意的是，企业不能将两项或两项以上不同类型的经济业务合在一起编制多借多贷的复合会计分录。

　　有关账户期末余额

　　(六)借贷记账法的试算平衡

　　1.试算平衡的含义

　　试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。

　　2.试算平衡的分类

　　试算平衡的方法有两种：一是发生额试算平衡;二是余额试算平衡。

　　在把经济业务记入有关账户后，有关账户之间会出现一些相等(平衡)关系，会计期末，通常根据这些相等关系来检查有关账户记录是否正确。

　　(1)发生额试算平衡法。

　　公式为：

　　全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

　　发生额试算平衡的理论依据是借贷记账法的记账规则。根据借贷记账法记账规则，每笔业务发生后，有借必有贷，借贷必相等。

　　因为每笔业务的借贷都是相等的，在期末所有账户汇总后，全部账户借方发生额合计和贷方发生额合计也必然相等，如果不等，则表明账户记录有错误。

　　发生额试算平衡是通过编制“发生额试算平衡表”来进行的。其格式见表3-4.

　　表3-4 本期发生额试算平衡表

　　年 月 日 单位：元

　　(2)余额试算平衡法。余额试算平衡是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。公式为：

　　全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计

　　全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计

　　余额试算平衡是通过编制余额试算平衡表来进行的。其格式如表3-5.

　　表3-5 余额试算平衡表

　　年月 日 单位：元

　　【提示】试算平衡后，如果双方金额合计数不相等，则说明记账有错误，如果双方金额合计数相等，只能说明记账可能是正确的，但不能绝对肯定记账没有错误。因为有些错误是通过试算平衡所不能发现的。

　　例如：一笔业务全部被重记或漏记;一笔业务的借贷方向相反;账户名称用错;借方或贷方的金额偶然多记或少记，并相互抵消，借贷仍然平衡，等等。对于这几类错误，因为试算平衡不能发现，只能通过对会计记录进行日常或不定期复核，以保证账簿记录的正确性。

　　【例题·多选题】借贷记账法的试算平衡公式包括( )。

　　A.全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计

　　B.全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计

　　C.全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计

　　D.全部资产的借方期末余额合计=全部负债的贷方期末余额合计

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】本题考核借贷记账法的试算平衡公式。

　　【例题·多选题】下列属于借贷记账法特点的有( )。

　　A.以“借”、“贷”作为记账符号

　　B.根据账户所反映的经济内容，来决定记账的方向

　　C.记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”

　　D.可以进行发生额试算平衡和余额试算平衡

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】本题考核借贷记账法的特点。

　　【例题·判断题】如果试算平衡表借贷平衡，则可以肯定记账无错误。( )

　　【正确答案】×

　　【答案解析】有些记账错误是试算凭证不能发现的，例如：漏记、重记。

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