2014年四川会计从业资格《会计基础》知识点(8)

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　　第三章　会计等式与复式记账

　　本章是会计核算的基础，应重点掌握会计等式和借贷记账法下不同性质账户的结构和记账规则、借贷记账法的试算平衡、会计分录、总分类科目和明细分类科目的平行登记。

　　本章的主要内容包括：

　　一是会计等式;

　　1.“资产=负债+所有者权益”。资产负债表要素组成的。

　　2.“收入-费用=利润”。利润表要素组成的。

　　二是复式记账法;

　　三是借贷记账法;

　　四是会计分录的概念;

　　五是平行登记的概念及要求。

　　第一节　会计等式

　　会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。

　　一、资产=负债+所有者权益

　　(一)会计恒等式

　　企业从事生产经营活动，必须拥有一定数量的经济资源作为从事经济活动的基础。

　　资产不能离开权益而存在，权益也不能离开资产而存在;没有无权益的资产，也没有无资产的权益。权益代表资产的来源，而资产则是权益的存在形态，二者实际上是企业资本这同一事物的两个不同两种不同的表现形式。

　　从数量上看，有一定数量的资产必然有一定数量的权益;反之，有一定数量的权益也必定有一定数量的资产。也就是说，资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，这种恒等关系用公式表示，即：

　　资产=权益

　　企业的资产来源于投资者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的权益，分别归属于投资者和债权人。由于权益是由债权人权益(负债)和所有者权益两部分构成，因此会计恒等式可进一步表示为：

　　资产=负债+所有者权益

　　由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也称为会计基本等式(第一会计等式、会计恒等式)。以上等式能直接反映出资金运动三个静态要素之间的内在联系和企业在某一时点的财务状况，是资产负债表的基本要素。

　　会计基本等式是以下几项的理论基础：

　　【拓展】所有者权益与负债的区别

　　【例题·单选题】下列属于会计恒等式的是(　)。

　　A.资产=负债+所有者权益

　　B.收入-费用=利润

　　C.资产=负债+所有者权益+利润

　　D.资产=负债+所有者权益+(收入-费用)

　　【正确答案】A

　　【答案解析】资产=负债+所有者权益，由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也称为会计基本等式(第一会计等式、会计恒等式)。

　　【例题·多选题】会计基本等式是(　)的理论基础和依据。

　　A.复式记账

　　B.编制资产负债表

　　C.试算平衡

　　D.设置账户

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】会计基本等式是复式记账、试算平衡、编制资产负债表和设置账户、科目的理论基础和依据。所以ABCD都正确。

　　(二)经济业务对会计恒等式的影响

　　1.对“资产=权益”等式的影响

　　经济业务的发生引起“资产=权益”等式两边会计要素变动的方式，可以总结归纳为以下四种类型：

　　(1)资产与权益同时等额增加。

　　(2)资产方等额有增有减，权益不变。

　　(3)资产与权益同时等额减少。

　　(4)权益方等额有增有减，资产不变。

　　2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响

　　如果把权益分为负债和所有者权益两个会计要素，我们不难看出经济业务对会计等式“资产=负债+所有者权益”的影响，会扩展为九种类型变化：

　　(1)资产和负债要素同时等额增加;

　　(2)资产和负债要素同时等额减少;

　　(3)资产和所有者权益要素同时等额增加;

　　(4)资产和所有者权益要素同时等额减少;

　　(5)资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变;

　　(6)负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变;

　　(7)所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变;

　　(8)负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变;

　　(9)负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变。

　　【例题】长江公司2010年1月31日资产总额为500万元，负债和所有者权益总额为500万元，资产与权益总额相等。假设长江公司2010年2月份发生以下资产、负债、所有者权益变动的经济业务事项：

　　(1)长江公司向银行借入三个月的短期借款2万元，存入银行。

　　(2)长江公司以银行存款偿还上月所欠C公司材料款2万元。

　　(3)长江公司收到B公司投入资金10万元，款已存入银行。

　　(4)长江公司因缩小经营规模经批准减少注册资本5万元，并以银行存款返还给投资者。

　　(5)长江公司向银行提取现金12万元。

　　(6)长江公司向银行借入10万元直接用于归还拖欠的货款。

　　(7)经批准长江公司将盈余公积8万元转增资本。

　　(8)长江公司经研究决定，向投资者分配利润3万元，款项未付。

　　(9)长江公司经与债权人协商并经有关部门批准，将所欠4万元债务转为资本。

　　综上所述，每一项经济业务的发生，都必然会引起会计等式的一方或双方有关项目相互联系的等量的变化，即当涉及会计等式的一方时，有关项目的数额发生相反方向等额变动;而当涉及会计平衡公式的两方时，有关项目的数额必然会发生相同方向的等额变动，但始终不会打破会计等式的平衡关系。

　　【例题·单选题】一个企业的资产总额与权益总额(　)。

　　A.只有在期末时相等

　　B.必然相等

　　C.有时相等

　　D.不会相等

　　【正确答案】B

　　【答案解析】会计恒等式为资产=负债+所有者权益

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