2014全国会计从业资格《财经法规》复习要点(3)

　　三、营业税

　　(一)营业税的概念

　　营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为 征税对象而征收的一种货物劳务税。

　　(二)营业税纳税人

　　1.营业税的纳税人。在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。

　　2.营业税的扣缴义务人。中国境外的单位或者个人在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。

　　非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税的扣缴义务人;没有代理人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。

　　(三)营业税的税目、税率

　　1.营业税税目。现行营业税的税目按照行业、类别的不同设置了9个税目。如表3—5所示。

　　2.营业税税率。根据国家产业政策和营业税应税行业在国民经济中的地位，并且参照不同行业的盈利水平，营业税税率按行业实行有差别的比例税率，即3%、5%、5%～20%。如表3—5所示。

　　表3—5营业税税目、税率表

　　说明：

　　1.纳税人兼有不同税目应税行为的，应分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额;未分别核算或不能准确提供数额的，从高适用税率;

　　2.纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在本条例规定的幅度内决定。从2001年5月1日起，对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按20%的税率征收营业税。自2004年7月1日起，保龄球、台球减按5%的税率征收营业税，税目仍属于“娱乐业”;

　　3.居民个人按市场价格出租居住用房减按3%的税率征收。

　　(四)营业税应纳税额

　　营业税以纳税人的营业额为计税依据。其应纳税额的计算公式为：

　　应纳税额=营业额×税率

　　纳税人提供应税劳务的营业额、转让无形资产或销售不动产取得的销售额，统称为营业额，是营业税的计税依据。

　　营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。

　　(五)营业税征收管理

　　1.纳税义务发生时间。营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

　　2.纳税期限。营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。

　　3.纳税地点。纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。

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