2014年北京会计从业资格《财经法规》精讲讲义(3)

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　　第一节　税收概述

　　一、税收的概念与分类

　　(一)税收概念与分类

　　1.税收的概念

　　税收，是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。它体现了国家与纳税人在征税、纳税的利益分配上的一种特殊关系，是一定社会制度下的一种特定分配关系。

　　税收是政府收入的最重要来源，是一个具有特定含义的独立的经济概念，属于财政范畴。它是人类社会经济发展到一定历史阶段的产物。税收的定义可以从以下三点来理解：

　　(1)税收与国家存在直接联系，两者密不可分，是政府机器赖以生存并实现其职能的物质基础。

　　(2)税收是一个分配范畴，是国家参与并调节国民收入分配的一种手段，是国家财政收入的主要形式。

　　(3)税收是国家在征税过程中形成的一种特殊分配关系，即以国家为主体的分配关系，因而税收的性质取决于社会经济制度的性质。

　　2.税收的作用

　　税收具有组织收入、调节经济、监督管理和维护国家政权等方面的作用：

　　(1)税收是国家组织财政收入的主要形式

　　税收组织财政收入的作用主要表现在两个方面：一是由于税收具有强制性、无偿性和固定性，因而能保证其收入的稳定;二是税收的源泉十分广泛，能从多方面筹集财政收入。

　　(2)税收是国家调控经济运行的重要手段

　　国家通过税种的设置，以及在税目、税率、加成征收或减免税等方面的规定，可以调节社会生产、交换、分配和消费，促进社会经济健康发展。

　　(3)税收具有维护国家政权的作用

　　国家政权是税收产生和存在的必要条件，而国家政权的存在又依赖于税收的存在。没有税收，国家机器就不可能有效运转。同时，税收分配不是按照等价原则和所有权原则分配的，而是凭借政治权力对物质利益进行调节，体现国家支持什么，限制什么，从而达到维护和巩固国家政权的目的。

　　(4)税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证

　　在国际交往中，任何国家对在本国境内从事生产、经营的外国企业或个人都拥有税收管辖权，这是国家权益的具体体现。

　　(二)税收的特征

　　税收具有强制性、无偿性和固定性三个特征。

　　1.强制性。

　　强制性是指国家以社会管理者的身份，凭借政权力量，通过颁布法律或法规，按照一定的征收标准进行强制征税。负有纳税义务的社会集团和社会成员，都必须遵守国家强制性的税收法律制度，依法纳税，否则就要受到法律制裁。

　　2.无偿性。

　　无偿性是指国家取得税收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出任何对价。

　　3.固定性。

　　固定性，固定性是指国家征税以法律形式预先规定征税范围和征收比例。

　　包括时间上的连续性和征收比例的固定性。

　　(三)税收的分类

　　我国的税种分类方式主要有：

　　1.按征税对象分类，可将全部税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型。

　　(1)流转税类——以流转额为课税对象(增值税、消费税、营业税和关税等)。

　　(2)所得税类(收益税)——以各种所得额为课税对象(企业所得税、个人所得税)。

　　(3)财产税类——以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象(房产税、契税、车船税、船舶吨税等等)。

　　(4)资源税类——对境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税(资源税、城镇土地使用税等)。

　　(5)行为税类——以纳税人的某些特定行为为课税对象(城市维护建设税、印花税等)。

　　2.按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类。

　　(1)工商税类——由税务机关负责征收管理(绝大部分)。

　　工商税收是指以从事工业、商业和服务业的单位和个人为纳税人的各种税的总称，是我国现行税制的主体部分。具体包括增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、土地增值税、印花税等。工商税收的征收范围较广，既涉及社会再生产的各个环节，也涉及生产、流通、分配、消费的各个领域，是筹集国家财政收入，调节宏观经济最主要的税收工具。

　　(2)关税类——由海关负责征收管理(进出口关税、进口环节增值税、消费税等)。

　　关税是对进出境的货物、物品征收的税收总称，主要是指进出口关税。关税是中央财政收入的重要来源，也是国家调节进出口贸易的主要手段。

　　3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。

　　(1)中央税。属于中央政府的财政收入，由国家税务局负责征收管理，如关税和消费税。

　　(2)地方税。属于地方各级政府的财政收入，由地方税务局负责征收管理，如房产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税等。

　　(3)中央地方共享税。属于中央政府和地方政府财政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享税收收入，目前由国家税务局负责征收管理，如增值税、印花税、资源税等。

　　4.按照计税标准不同进行的分类，可分为从价税、从量税和复合税。(掌握)

　　(1)从价税是以征税对象价格为计税依据，其应纳税额随商品价格的变化而变化，能充分体现合理负担的税收政策，因而大部分税种均采用这一计税方法

　　课税对象的价格×比例税率=应纳税额

　　从价税实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理。如我国现行的增值税、营业税、房产税等税种。

　　(2)从量税是以征税对象的数量、重量、体积等作为计税依据，其课税数额与征税对象数量相关而与价格无关。以课税对象的重量、件数、容积、面积×单位税额得出应纳税额。

　　如我国现行的资源税、车船税和土地使用税以及消费税中的啤酒、黄酒等。

　　(3)复合税是对某一进出口货物或物品既征收从价税，又征收从量税。即采用从量税和从价税同时征收的一种方法。计算方法是从量税额+从价税额。

　　如我国现行的消费税中的卷烟、白酒(不用区分粮食白酒和薯类白酒)等。

　　税收的分类

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