2014年北京会计从业资格《财经法规》精讲讲义(3)

　　五、个人所得税

　　(一)个人所得税概念

　　个人所得税是对个人(即自然人)的劳务和非劳务所得征收的一种税。

　　现行《个人所得税法》是2007年12月29日第五次修订，2008年3月1日起执行。

　　(二)个人所得税纳税义务人

　　个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。

　　1.居民纳税人和非居民纳税人

　　居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内在一个纳税年度内居住满1年的个人。

　　非居民纳税人是指在中国境内无住所又不居住，或者在一个纳税年度内在境内居住不满1年的个人。

　　2.居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务

　　居民纳税人负有无限纳税义务，其应纳税所得，无论来源于中国境内还是中国境外，都应当缴纳个人所得税。

　　非居民纳税人承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。

　　(三)个人所得税的应税项目和税率

　　1.个人所得税应税项目

　　(1)工资、薪金所得;

　　(2)个体工商户的生产、经营所得(个人独资企业、合伙企业缴纳个人所得税);

　　(3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得;

　　(4)劳务报酬所得;

　　(5)稿酬所得;

　　(6)特许权使用费所得;

　　(7)利息、股息、红利所得;

　　(8)财产租赁所得;

　　(9)财产转让所得(财产转让所得是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得);

　　(10)偶然所得(偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得);

　　(11)经国务院财政部门确定征税的其他所得。

　　2.个人所得税税率

　　个人所得税实行超额累进税率与比例税率相结合的税率体系。

　　(1)工资、薪金所得，适用5%～45%的九级超额累进税率;

　　(2)个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得及对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%～35%的超额累进税率;

　　(3)稿酬所得，适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，故实际税率为14%;

　　(4)劳务报酬所得，适用20%的比例税率，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收;

　　(5)特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率一般为20%。

　　(四)个人所得税应纳税所得额

　　1.工资、薪金所得

　　工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数

　　=(每月收入额-2000元) ×适用税率-速算扣除数

　　“三险一金”可以在计算应纳税所得额时扣除。

　　2.个体工商户的生产经营所得

　　个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额，扣减税法允许扣除的成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数

　　=(全年收入总额-成本、费用以及损失)×适用税率-速算扣除数

　　3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

　　=(纳税年度收入总额-必要费用)×适用税率-速算扣除数

　　4.劳务报酬所得

　　(1)每次收入不足4000元的，应纳税额=(每次收入-800)×20%;

　　(2)每次收入超过4000元的，应纳税额=每次收入额×(1-20%)×20%;

　　5.稿酬所得

　　(1)每次收入不足4000元的，应纳税额=(每次收入额-800元)×20%×(1-30%);

　　(2)每次收入超过4000元的，应纳税额=每次收入额×(1-20%)×20%×(1-30%);

　　6.利息、股息、红利所得

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%(或5%)。

　　(五)个人所得税征收管理

　　以代扣代缴为主、自行申报为辅的征收方式。

　　1.自行申报纳税义务人

　　符合下列条件之一的，为自行申报纳税义务人：

　　(1)年所得l2万元以上的;

　　(2)从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的

　　(3)从中国境外取得所得的;

　　(4)取得应税所得，没有扣缴义务人的;

　　(5)国务院规定的其他情形。

　　2.代扣代缴

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