2014全国会计从业资格《财经法规》知识精讲(11)

　　二、税法及构成要素

　　(一)税收与税法的关系

　　1.税法的概念

　　税法，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。

　　2.税收与税法的关系

　　(二)税法的分类

　　1.按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法。

　　(1)税收实体法——确定税种立法

　　例如《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》都属于税收实体法。

　　(2)税收程序法——不针对某一具体税种，而针对税务管理程序。

　　例如《税收征收管理法》、《海关法》及《进出口关税条例》。

　　2.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法和外国税法。

　　(1)国内税法一般是按照属人或属地原则，规定一个国家的内部税收制度。

　　(2)国际税法是指国家间形成的税收制度，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等。

　　(3)外国税法是指外国各个国家制定的税收制度。

　　3.按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。

　　(1)税收法律(狭义的税法)——××法

　　(2)税收行政法规——××条例，××暂行条例

　　(3)税收规章(部门规章、地方规章)——××办法，××实施细则

　　(4)税收规范性文件

　　效力排序：法律>行政法规>部门规章>规范性文件

　　【例题·多选题】根据税法的功能作用的不同，可以将税法分为( )。

　　A.税收行政法规

　　B.税收实体法

　　C.税收程序法

　　D.国际税法

　　【正确答案】BC

　　【答案解析】按照税法的功能作用不同，可将税法分为税收实体法和税收程序法。

　　【例题·多选题】下列属于税收实体法的有( )。

　　A.《税收征管法》

　　B.《增值税暂行条例》

　　C.《中华人民共和国企业所得税法》

　　D.《税收征收管理法实施细则》

　　【正确答案】BC

　　【答案解析】AD选项属于程序法。

　　(三)税法的构成要素

　　税收实体法的构成要素(11项)——征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。

　　其中：纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本要素。

　　1.征税人——“征税”主体

　　代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机关。

　　包括各级税务机关和海关。

　　2.纳税义务人(纳税人)——“纳税”主体

　　依法直接负有纳税义务的自然人(包括个体经营者)、法人和其他组织。

　　3.征税对象——课税对象

　　纳税的客体，也就是对什么征税，是区别不同税种的重要标志。

　　4.税目

　　是指税法中规定的征税对象的具体项目，是征税的具体根据，它规定了征税对象的具体范围。

　　5.税率

　　税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志，是税收法律制度中的核心要素。

　　我国现行的税率主要有：比例税率、定额税率、累进税率。

　　(1)比例税率，是指对同一征税对象，不论数量多少，数额大小均按同一比例征税的税率。

　　①单一比例税率：即对同一征税对象的所有纳税人都适用同一比例税率。

　　②差别比例税率，即对同一征税对象的不同纳税人适用不同的比例征税。

　　a.产品差别比例税率

　　b.行业差别比例税率

　　c.地区差别比例税率

　　③幅度比例税率，指税法只规定一个具有上下限的幅度税率，具体税率授权地方根据本地实际情况在该幅度内予以确定。

　　(2)定额税率(固定税额)，是指对单位征税对象规定固定的税额，而不采取百分比的形式。

　　(3)累进税率，是根据征税对象数额的大小，规定不同等级的税率。即征税对象数额越大，税率越高;数额越小，税率越低。一般多在收益课税中使用，有全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率三种形式。

　　【注意】我国现行税法体系采用的累进税率形式只有超额累进税率、超率累进税率。

　　①全额累进税率：全部数额达到哪一级，就按哪一级的税率征税。(补充)

　　【举例】某纳税人本月应纳税所得额为5000元，其适用下表中所列的全额累进税率：

　　某三级全额累进税率表

　　【正确答案】该纳税人本月应纳税额=5000×10%=500(元);

　　若该纳税人本月应纳税所得税为5001元，则该纳税人本月应纳税额=5001×20%=1000.2(元)。

　　②超额累进税率：把征税对象按数额大小划分为若干个等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，每一纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。代表税种：个人所得税中的工资薪金所得。

　　【举例】某纳税人本月应纳税所得额为5000元，其适用下表中所列的超额累进税率：

　　某三级全额累进税率表

　　【正确答案】该纳税人本月应纳税额=5000×10%=500(元);

　　若该纳税人本月应纳税所得税为5001元，则该纳税人本月应纳税额=5000×10%+1×20%=500.2(元)。

　　③超率累进税率指以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。代表税种：土地增值税

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