2015全国会计从业资格《财经法规》重点知识点(12)

　　(二)增值税纳税人

　　【注意】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

　　【例题· 单选题】按照现行规定，下列纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标准的是(　)。

　　A.年应税销售额120万元的从事货物生产的纳税人

　　B.年应税销售额60万元的从事货物零售的纳税人

　　C.年应税销售额50万元的从事货物生产的纳税人

　　D.年应税销售额40万元从事货物生产的纳税人

　　【答案】A

　　【解析】本题考核增值税一般纳税人认定标准。

　　【例题·多选题】下列选项中，可以选择按小规模纳税人标准纳税的有(　)。

　　A.年应税销售额未超过一般纳税人认定标准，但会计核算健全的企业

　　B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人

　　C.年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位

　　D.年应税销售额超过小规模纳税人标准的不经常发生应税行为的企业

　　【答案】ACD

　　(三)增值税税率——比例税率

　　1.基本税率：17%

　　适用范围：销售除列举的执行13%低税率的商品和销售个别旧货以外的货物及全部的加工修理修配劳务

　　2.低税率：13%

　　(1)粮食、食用植物油、鲜奶、食用盐、农产品;

　　(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;

　　(3)图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物;

　　(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚;

　　【理解】设置低税率的根本目的是鼓励消费，或者说是保证消费者对基本生活必需品的消费。

　　【记忆提示】低税率四大类：基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源。

　　【注意】低税率中的农产品是指“一般纳税人”销售或进口农产品。

　　3.零税率：纳税人出口货物，税率为零;但是，国务院另有规定的除外。

　　4.征收率——小规模纳税人3%

　　特点:执行简易办法征收，不得抵扣进项税额。

　　【例题·判断题】增值税一般纳税人从事增值税应税行为，一律适用17%的基本税率。(　)

　　【答案】×

　　【解析】增值税中对于一些基本生活必需品，像粮食、图书等是适用低税率13%的。

　　【例题·多选题】根据增值税有关规定，下列产品中，适用13%的低税率的有(　)。

　　A.农机配件

　　B.自来水

　　C.饲料

　　D.煤炭

　　【答案】BC

　　【解析】选项A，针对农机是适用低税率的;选项D，居民用煤炭制品适用低税率。

　　(四)增值税应纳税额

　　当期应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额

　　1.销项税额

　　销项税额=销售额×税率

　　(1)销售额

　　包括向购买方收取的全部价款和价外费用。但是不包括向购买方收取的销项税额和其他符合税法规定的费用。如果销售货物是消费税应税产品或者进口产品，则全部价款中包括消费税或关税。

　　价外费用不包括下列项目：

　　①向购买方收取的销项税额;

　　②受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;

　　③符合条件的代垫运费

　　条件：承运部门的运费发票开具给购货方

　　纳税人将该项发票转交给购货方

　　④符合条件的代为收取的政府性基金和行政事业性收费

　　条件：够级别——由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。

　　有证据——收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。

　　全上交——所收款项全额上交财政。

　　【注意】价外费用全部为价税合计金额。

　　(2)含税销售额的换算：

　　不含税销售额=含税销售额÷(1+17%)或(1+13%)

　　【注意】题目出现以下说法则给出的金额为含税销售额：①含税销售额;②零售;③价外费用;④普通发票。

　　【例题·单选题】财信公司为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，含增值税的价格为23 400元，适用的增值税税率为17%。则其增值税销项税额为(　)元。

　　A.3 400

　　B.3 978

　　C.2 600

　　D.3 042

　　【答案】A

　　【解析】不含税销售额=23 400÷(1+17%)=20 000(元)

　　增值税销项税额=20000×17%=3400(元)。

　　2.进项税额

　　准予抵扣的进项税额(两种凭票抵扣;两种计算抵扣)

　　(1)从销售方取得的“增值税专用发票”上注明的增值税额。

　　(2)从海关取得的“海关进口增值税专用缴款书”上注明的增值税额。

　　(3)购进免税农产品，按照买价和l3%的扣除率，计算抵扣进项税额。

　　计算公式：进项税额=买价×扣除率

　　(4)购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，根据“运费结算单据”(普通发票)所列运费金额(“运费、建设基金”)，按7%的扣除率计算进项税额并准予扣除;但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。

　　【注意1】与“营改增”分别考虑，切勿混为一谈。

　　【注意2】运费计算抵扣的前提：发票是开给本单位的，而不看运费产生的原因。

　　【注意3】抵扣项目只有两项。

　　【例题·单选题】财信公司为增值税一般纳税人，其本月进口产品200 000元，海关征收34 000元增值税，发生运输费用2 500元(其中运费1 900元，建设基金100元、装卸费450元，保险费50元);向农业生产者购入免税产品30 000元;购入原材料300 000元，增值税专用发票上注明的增值税额为51 000元。本月销售产品1000 000元，适用的增值税税率为17%，则该企业本月应缴纳的增值税税额为(　)元

　　A.80 960

　　B.89 040

　　C.80 995

　　D.114 960

　　【答案】A

　　【解析】本月增值税进项税额=34 000+(2 500-450-50)×7%+30 000×13%+51 000=89 040(元)

　　本月增值税销项税额=1000 000×17%=170 000(元)

　　本月应缴纳的增值税税额=170 000-89 040=80 960(元)。

　　3.小规模纳税人应纳税额计算

　　执行简易征收办法，不得抵扣进项税额，征收率3%

　　应纳税额=销售额×征收率(3%)

　　【例题·单选题】根据我国《增值税暂行条例》的规定，某零售商店2011年的销售额为60万元(含增值税)，则应纳增值税为(　)万元。

　　A.1.08

　　B.1.8

　　C.1.75

　　D.10.2

　　【答案】C

　　【解析】由题目知，该商店为小规模纳税人，所以应纳增值税=60/(1+3%)*3%=1.75万元。

　　4.进口货物应纳税额的计算

　　进口货物的纳税人，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，均应按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，其计算公式为：

　　应纳税额=组成计税价格×税率

　　(1)进口一般货物组成计税价格的计算公式：

　　组成计税价格=关税完税价格+关税税额

　　进口一般货物：

　　关税=关税完税价格×关税率

　　组成计税价格=关税完税价格+关税

　　(2)进口应征消费税的应税消费品，组成计税价格的计算公式：

　　组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额

　　进口“应税”消费品：

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