2015全国会计从业资格《财经法规》重点知识点(12)

　　四、企业所得税

　　(一)企业所得税的概念

　　企业所得税，是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。

　　【注意】个体工商户、个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税。

　　1.居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业;

　　2.非居民企业：是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

　　(二)企业所得税征税对象

　　1.征税对象：企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。

　　2.纳税义务

　　【例题·多选题】下列属于企业所得税纳税人的有(　)。

　　A.国有企业

　　B.集体企业

　　C.个体工商户

　　D.股份有限公司

　　【答案】ABD

　　【解析】个体工商户、个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税。

　　(三)企业所得税税率

　　【例题·单选题】根据《企业所得税法》的规定，对国家需要重点扶持的高新技术企业，给予企业所得税税率优惠。优惠税率为(　)。

　　A.10%

　　B.15%

　　C.20%

　　D.25%

　　【答案】B

　　【解析】高新技术企业的优惠税率为15%。

　　(四)企业所得税应纳税所得额

　　应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损

　　1.收入总额

　　(1)货币形式收入

　　(2)非货币形式收入

　　2.不征税收入

　　(1)财政拨款;

　　(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。

　　3.免税收入

　　(1)国债利息收入;

　　(2)符合条件的居民企业之间的股息、红利收入;

　　(3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入;

　　(4)符合条件的非营利组织的收入;

　　【注意】不征税收入和免税收入要分清。

　　【例题·单选题】下列收入属于企业所得税免税收入的是(　)。

　　A.银行存款利息收入

　　B.财政拨款收入

　　C.境内企业内部处置资产收入

　　D.符合条件的居民企业之间的股息收入

　　【答案】D

　　【解析】选项A 属于应税收入，选项B属于不征税收入，选项C内部处置资产没有脱离企业的主体不属于企业的收入。

　　4.准予扣除的项目

　　(1)成本

　　(2)费用

　　(3)税金

　　【注意】税金中无增值税，也不包括所得税本身。

　　(4)损失

　　【注意】不包括各种行政性罚款。

　　【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目有(　)。

　　A.消费税

　　B.营业税

　　C.土地增值税

　　D.增值税

　　【答案】ABC

　　【解析】增值税属于价外税，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时不能扣除增值税。

　　5.准予扣除项目的特殊规定

　　(1)业务招待费

　　企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照“发生额的60%”扣除，但最高不得超过当年“销售(营业)收入的5‰”。

　　【例题·单选题】某企业2013年度销售收入为272000元，发生业务招待费5000元，根据个人所得税法律的规定，该企业当年可以在税前扣除的业务招待费最高为(　)元。

　　A.1360

　　B.3000

　　C.3808

　　D.5000

　　【答案】A

　　【解析】发生业务招待费的60%为5000×60%=3000元，当年销售收入的5‰为272000×5‰= 1360元，所以当年可以在税前扣除的业务招待费最高为1360元。

　　(2)广告费和业务宣传费

　　企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院、税务主管部门另有规定外，不超过当年“销售(营业)收入15%”的部分准予扣除;“超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除”。

　　【例题·单选题】某企业2013年度销售收入为272000元，发生广告费和业务宣传费50000元，根据企业所得税法律的规定，该企业当年可以在税前扣除的广告费和业务宣传费最高为(　)元。

　　A.30000

　　B.38080

　　C.40800

　　D.50000

　　【答案】C

　　【解析】本题考核企业所得税前扣除项目的规定。企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收入15%的部分，可据实扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。扣除的最高额=272000×15%=40800(元)。

　　(3)三项经费

　　【注意】三项经费中只有职工教育经费准予在以后年度结转。

　　【链接】“广告和业务宣传费”准予结转以后年度扣除。

　　【例题·单选题】某生产化妆品的企业，2011年计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元，则税前可扣除的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费合计为(　)万元。

　　A.106

　　B.97.4

　　C.99.9

　　D.108.5

　　【答案】B

　　【解析】

　　【注意】三个比例要分别计算，不能合并。

　　(4)公益性捐赠

　　“公益性捐赠”支出，不超过“年度利润总额”12%的部分，准予扣除。

　　【注意】计算基数为年度利润总额而非销售(营业收入)，非公益性捐赠一律不得扣除。

　　【例题·单选题】某企业2013年税前会计利润为150万元，其中包括30万元通过红十字会向某灾区的捐款，已知该企业适用的企业所得税税率为25%，则该企业2013年应纳税额为(　)万元。

　　A.30

　　B.37.5

　　C.40.5

　　D.45

　　【答案】C

　　【解析】则该企业2013年应纳税额=[150+(30-150×12%)]×25%=40.5(万元)。

　　6.不得扣除的项目

　　(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;

　　(2)企业所得税税款;

　　(3)税收滞纳金;

　　(4)罚金、罚款和被没收财物的损失;

　　【注意1】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。

　　【注意2】纳税人签发空头支票，银行按规定处以罚款，属于行政性罚款，不允许在税前扣除。

　　(5)超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出;

　　(6)赞助支出;

　　(7)未经核定的准备金支出;

　　(8)企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息;

　　(9)与取得收入无关的其他支出。

　　【例题·多选题】根据《企业所得税法》的规定，下列支出项目中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的有(　)。

　　A.税收滞纳金

　　B.银行按规定加收的罚息

　　C.被没收财物的损失

　　D.未经核定的准备金支出

　　【答案】ACD

　　【解析】根据规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，税收滞纳金、被没收财物的损失、未经核定的准备金支出不得扣除。选项B是商业行为可以扣除。

　　7.亏损弥补

　　企业纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。

　　【注意】5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。

　　【例题·单选题】某企业2006年发生亏损20万元，2007年盈利12万元，2008年亏损1万元，2009年盈利4万元，2010年亏损5万元，2011年盈利2万元，2012年盈利为38万元。则该企业2006-2012年总计应缴纳的企业所得税税额为(　)万元。(不考虑所得税税率的变化)

　　A.9.5

　　B.7.5

　　C.8

　　D.8.25

　　【答案】C

　　【解析】应纳税所得额=38-1-5=32(万元)

　　企业应纳所得税=32×25%=8(万元)。

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