2015全国会计从业资格《财经法规》重点知识点(12)

　　五、个人所得税

　　(一)个人所得税概念

　　个人所得税是对个人(即自然人)取得的各项应税所得征收的一种所得税。

　　【注意】个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业(个人独资企业、合伙企业、个体工商户)。

　　(二)个人所得税纳税义务人

　　(三)个人所得税的应税项目和税率

　　1.个人所得税应税项目

　　(1)工资、薪金所得;(任职受雇所得)

　　(2)个体工商户的生产、经营所得(个人独资企业、合伙企业缴纳个人所得税);

　　(3)企事业单位的承包经营、承租经营所得;(个人承包)

　　(4)劳务报酬所得;(个人从事非雇佣的各种劳务)

　　(5)稿酬所得;(个人出版图书，或者文章)

　　(6)特许权使用费所得;(个人专利或者著作权)

　　(7)利息、股息、红利所得;(个人拥有股票债券而取得的收益)

　　(8)财产租赁所得;(租房，租车)

　　(9)财产转让所得;(个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船)

　　(10)偶然所得;(个人得奖、中奖、中彩)

　　(11)经国务院财政部门确定征税的其他所得。

　　2.个人所得税税率

　　个人所得税实行超额累进税率与比例税率相结合的税率体系。

　　(1)工资、薪金所得，适用3%～45%的7级超额累进税率;

　　(2)个体工商户的生产经营所得，适用5%～35%的5级超额累进税率;

　　(3)稿酬所得，适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，故实际税率为14%;

　　(4)劳务报酬所得，适用20%的比例税率，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收;

　　应纳税所得额一次超过2万至5万元的部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5成，超过5万元的部分，加征10成。(实际为3级超额累进税率)

　　(5)特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得、财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率一般为20%。

　　(四)个人所得税应纳税所得额

　　1.工资、薪金所得

　　工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。

　　【注意1】个人缴纳的“三险一金”可以在计算公司薪金所得应缴纳的个人所得税前扣除。

　　【注意2】加计扣除：在中国工作的外国人和在外国工作的中国人，费用扣除总额为4800元。

　　计算公式

　　应纳税额=(每月收入额-3500元或4800元)×适用税率-速算扣除数

　　【例题·单选题】小张2012年5月取得工资6000元，则小张本月应缴纳的个人所得税为(　)元。(全月应纳税所得额1500元以下的税率3%;超过1500元不超过4500元的税率10%，速算扣除数为105)

　　A.0

　　B.125

　　C.145

　　D.245

　　【答案】C

　　计算方法一：找税率套公式

　　应纳税所得额=6000-3500=2500元

　　适用税率：10%;速算扣除数105

　　应纳税额=2500×10%-105=145元

　　计算方法二：按照超额累进税率定义分解计算：

　　1500×3%+(2500-1500)×10%=45+100=145(元)。

　　2.个体工商户的生产经营所得(了解)

　　个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额，扣减税法允许扣除的成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

　　3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得(了解)

　　4.劳务报酬所得

　　(1)每次收入不足4000元的，减除费用800元

　　应纳税额=(每次收入-800)×20%;

　　(2)每次收入超过4000元的，减除费用20%

　　应纳税额=每次收入额×(1-20%)×20%

　　【注意】如果属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。

　　【例题·计算题】某人年内共取得5次劳务报酬，分别为3000元;10000元;22000元;30000元;100000元要求计算各次应缴纳的所得税税额。

　　【答案】第一次：3000<4000费用扣除：800应纳税所得额：2200

　　应纳税额=2200×20%=440元

　　第二次：10000>4000费用扣除：20% 应纳税所得额：8000

　　应纳税额=8000×20%=1600元

　　第三次：22000>4000费用扣除：20% 应纳税所得额：17600

　　应纳税额=17600×20%=3520元

　　第四次：30000>4000费用扣除：20% 应纳税所得额：24000>20000

　　应纳税额=20000×20%+4000×30%=5200元

　　应纳税额=24000×30%-2000=5200元

　　第五次：100000>4000费用扣除：20% 应纳税所得额：80000>50000

　　应纳税额=20000×20%+30000×30%+30000×40%=25000元

　　应纳税额=80000×40%-7000=25000元

　　5.稿酬所得—同劳务报酬所得

　　(1)计税方法：按次计征

　　关于次的规定：

　　出版、加印算一次;再版算一次;连载算一次;

　　分次支付合并计税。

　　(2)费用扣除标准(同劳务报酬所得)

　　6.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得

　　以每次的收入额为应纳税所得额(无任何扣除)

　　【例题·单选题】王某购买福利彩票支出500元，取得中奖收入15000元，其应纳个人所得税为(　)元。

　　A.2900

　　B.750

　　C.3000

　　D.725

　　【答案】C

　　【解析】应纳税额=15000×20%=3000(元)。

　　【例题·判断题】个人取得的工资所得按月征收个人所得税，个人取得的劳务报酬所得按年征收个人所得税。(　)

　　【答案】×

　　【解析】个人取得的工资所得按月征收个人所得税，个人取得的劳务报酬所得按次征收个人所得税。

　　【例题·单选题】某画家2012年8月将其精选的书画作品交由某出版社出版，从出版社取得报酬10万元。该笔报酬在缴纳个人所得税时适用的税目是(　)。

　　A.工资薪金所得

　　B.劳务报酬所得

　　C.稿酬所得

　　D.特许权使用费所得

　　【答案】C

　　【解析】出版发表所得属于稿酬所得。

　　7.捐赠扣除

　　对个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。

　　【例题·单选题】2013年8月，李某出版小说一本取得稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某8月份应缴纳的个人所得税是(　)。

　　A.8960元

　　B.6272元

　　C.8400元

　　D.6160元

　　【答案】B

　　【解析】应纳税所得额=80000×(1-20%)=64000元;捐赠可扣除金额=64000×30%=19200元;应纳税额=(64000-19200)×14%=6272元。

　　【个税总结】

　　(五)个人所得税征收管理

　　1.自行申报纳税义务人

　　符合下列条件之一的，为自行申报纳税义务人：

　　(1)年所得12万元以上的;

　　(2)从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的;

　　(3)从中国境外取得所得的;

　　(4)取得应税所得，没有扣缴义务人的;

　　(5)国务院规定的其他情形。

　　2.代扣代缴

　　按税法规定负有扣缴义务的单位或个人，在向个人支付应税所得时，从所得中扣除应纳税额并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。

　　【例题·多选题】根据《个人所得税法》的相关规定，个人应当自行到主管税务机关办理纳税申报的情形有(　)。

　　A.年所得12万元以上的

　　B.从中国境内两处或者两处以上取得劳务报酬所得的

　　C.从中国境外取得所得的

　　D.取得应税所得、没有扣缴义务人的

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B应该是从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得。

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