2015年会计从业资格考试《财经法规》重点考点(3)

第三节 会计核算

　　会计核算是会计工作的基本职能之一.是会计工作的重要环节。

　　(一)总体要求

　　1.会计核算的依据

　　各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告，任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。

　　(1)会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。

　　(2)以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。

　　2.对会计资料的基本要求

　　会计资料是在会计核算过程中形成的、记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。

　　(1)会计资料的生成和提供必须符合国家统一的会计准则制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性。

　　(2)提供虚假的会计资料是违法行为。

　　①无中生有：伪造会计凭汪、会计账簿和其他会计资料。

　　②篡改事实：变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料。

　　③以假乱真：提供虚假的财务会计报告。

　　【例题10·多选题】某地方财政部门进行执法检查时发现一家单位以虚假的经济事项编造了会计凭证和会计账簿，并据此编制了财务会计报告。对此，财政部门对该单位的违法行为应认定为(　　)。

　　A.伪造会计凭证行为

　　B.变造会计凭证和会计账簿行为

　　C.伪造会计账簿行为

　　D.提供虚假的财务会计报告行为

　　【答案】ACD

　　【解析】以虚假的经济业务事项为前提伪造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料，属于伪造会计凭证、会计账簿和其他会计资料行为。通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗财务报告使用者的行为，属于提供虚假的财务会计报告行为。

　　【例题ll·判断题】业务员小王出差花去3000元住宿费，却采用涂改手段将3000元改为5000元的住宿发票前来报销。小王的这种行为属于伪造会计凭证的行为。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】本题考核会计核算的基本要求 小王的行为属于变造会计凭证。

　　(二)会计凭证

　　会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据，填制和审核会计凭证是会汁核算的首要环节。

　　表1一2 会计凭证的分类

　　1.原始凭证

　　(1)原始凭证的内容。

　　原始凭证是指在经济业务发生时，由业务经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种凭据。

　　(2)原始凭证的填制和取得。

　　①从外单位取得的原始凭证，必须盖有该填制单位的公章;从个人取得原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。

　　②自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章。

　　(3)原始凭证的审核。

　　会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任;对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。 (4)原始凭证的错误更正。

　　原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。

　　②原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作必须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章;重新开具原始凭证当然也应由原始凭证开具单位进行。 ③原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。

　　④原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。

　　(5)原始凭证的保管。

　　①对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管。

　　②原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。

　　③从外单位取得的原始凭证如有遗失.应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。

　　④企业和其他组织的原始凭证保管期限一般为l5年。

　　【例题l2·单选题】对记载不准确、不完整的原始凭证，会计人员应当(　　)。

　　A.拒绝接受，并报告领导，要求查明原因

　　B.应予以销毁，并报告领导，要求查明原因

　　C.予以退回，并要求经办人员按规定进行更正、补充

　　D.拒绝接受，并不能让经办人员进行更正、补充

　　【答案】c

　　【解析】本题考核填制与审核会计凭证。根据规定，会计机构、会计人员对不真 实、不合法的原始凭证，有权不予接受，平向单位负责人报告;对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求更正、补充。

　　2.记账凭证

　　(1)记账凭证的内容。

　　根据规定，记账凭证应当具备的基本要素：①填制凭证的日期;②凭证编号;

　　③经济业务摘要;④会计科目;⑤金额;⑥所附原始凭证的张数;⑦填制人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会汁主管人员的签名或盖章。

　　【提示】以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证的，也必须具备记账凭证应有的项目。收款和付款凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。

　　(2)记账凭证的编制。

　　编制记账凭证必须以原始凭证及有关资料为依据，作为记账凭证编制依据的原始凭证和有关资料必须经过审核无误，以保证记账凭证的质量。

　　(3)记账凭证的审核。

　　记账凭证的审核内容主要包括：内容是否真实，项目是否齐全，科目是否正确，金额是否正确，书写是否规范等。实行会汁电算化的单位，对于机制记账凭证也要审核。

　　(4)记账凭证的保管。

　　企业和其他组织的记账凭证保管期限一般为15年。

　　(三)会计账簿

　　1.会计账簿的设置

　　(1)会计账簿是连接会计凭证和财务会计报告的中间环节。依法设置会计账簿是单位进行会计核算的最基本要求。

　　(2)种类：总账、明细账、日记账和其他辅助账簿。

　　2.会计账簿的登记

　　(1)必须以经过审核的会计凭证为依据。

　　(2)会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人(会计主管人员)在更正处签名或者盖章，以明确责任。

　　(3)实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一 的会计制度的规定。

　　(4)禁止账外设账。(小金库问题)

　　3.账目核对

　　包括账证核对、账账核对、账实核对、账表核对。对账工作每年至少进行一次。

　　【提示】注意与《会计基础》的区别，《会计基础》的规定中无账表相符。

　　4.结账

　　各单位应当按照规定定期结账，不得提前或者延迟;年度结账日为公历年度的每年l2月31日，半年度、季度和月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。

　　【例题l3·多选题】会计账簿的核对，具体内容包括(　　)。

　　A.会计账簿记录与实物、款项相互核对

　　B.会计账簿记录与会计凭证相互核对

　　C.会计账簿记录与财务会计报告相互核对

　　D.会计账簿之间相互核对

　　【答案】ABCD

　　【解析】本题考核会计账簿的核对会计账簿的核对，就是定期将会计账簿记录与实物、款项相互核对，会计账簿记录与会计凭证相互核对，会计账簿记录与财务会计报告相互核对，会计账簿之间相互核对，做到互相符合。

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