2015年会计从业资格考试《财经法规》重点考点(4)

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第四节 会计监督

　　目前我国实行的是“三位一体”的会计监督体系。

　　单位内部监督——内部监督——层次最低

　　社会监督——外部监督一一对单位内部监督的再监督

　　政府监督——外部监督一一层次最高一一对单位和社会监督的再监督

　　(一)单位内部会计监督

　　1.单位内部会计监督的概念与要求

　　(1)单位内部会计监督的慨念

　　单位内部会计监督是指会汁机构、会计人员依照法律的规定。通过会汁手段对经济活动的合法性、合理性和有效性进行的一种监督。

　　内部会计监督的主体：各单位的会计机构、会计人员;

　　内部会计监督的对象：单位的经济活动。

　　(2)单位内部会计监督制度的基本要求

　　①会计事项相关人员的职责权限应当明确。记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约;

　　②重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确;

　　③财产清查的范围、期限和组织程序应当明确;

　　④对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。

　　(3)会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责

　　①依法开展会计核算和监督，对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。

　　②对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理;无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。

　　【例题22·判断题】记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、

　　财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】本题考核单位内部会计监督。

　　2.内部控制

表1—4 企业、行政毫业单位的内部控制

　　【例题23·多选题】行政事业单位应遵循的内部控制原则包括(　　)。

　　A.全面性原则

　　B.成本效益原则

　　C.适应性原则

　　D.重要性原则

　　【答案】ACD

　　【解析】本题考核内部控制的原则。选项B属于企业应遵循的原则。

　　【例题24·多选题】行政事业单位内部控制的控制方法一般包括(　　)。

　　A.不相容岗位相互分离

　　B.归口管理

　　C.运营分析控制

　　D.会计控制

　　【答案】ABD

　　【解析】本题考核内部控制的控制方法。行政事业单位内部控制的控制方法一般包括：不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制、信息内部公开等。运营分析控制属于企业的控制方法。

　　3.内部审计

　　内部审计的内容是一个不断发展变化的范畴，主要包括：财务审计、经营审计、经济责任审计、管理审计和风险管理等 内部审计的审计机构和审计人员都设在本单位内部，审计的内容更侧重于经营过程是否有效、各项制度是否得到遵守与执行。审计结果的客观性和公正性较低，并且以建议性意见为主。内部审计具有预防保护作用、服务促进作用、评价鉴证作用。

　　【例题25·多选题】下列关于内部审计的说法正确的有(　　)。

　　A.内部审计的审计结果的客观性和公正性较低，并且以建议性意见为主

　　B.内部审计中包括财务审计

　　C.内部审计中包括管理审计

　　D.内部审计具有预防保护的作用

　　【答案】ABCD

　　【解析】本题考核内部审计的内容。

　　(二)会计工作的政府监督

　　1.会计工作政府监督的概念

　　会计工作的政府监督，是指政府有关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限。对有关单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查，这是一种外部监督。

　　2.会计工作的政府监督的主体和对象

　　(1)县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。

　　(2)审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。

　　3.财政部门实施会计监督的主要内容

　　根据《会计法》和《注册会计师法》的规定，财政部门可以依法对各单位的下

　　列情况实施监督：

　　(1)对单位依法设置会计账簿的检查;

　　(2)对单位会计资料真实性、完整性的检查;

　　(3)对单位会计核算情况的检查;

　　(4)对单位会计人员从业资格和任职资格的检查;

　　(5)对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查。

　　【提示】没有对“税”的监督。

　　【例题26·多选题】下列各项中，属于财政部门对各单位实施监督的事项有(　　)。

　　A.是否依法设置会计账簿

　　B.从事会计工作的人员是否具备会计专业技术资格

　　C.会计资料是否真实、完整

　　D.会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定

　　【答案】ACD

　　【解析】本题考核财政部门实施会计监督的对象和范围。选项B为“会计专业技术资格”，而不是从业资格，因此不属于财政部门对各单位实施监督的事项。

　　(三)会计工作的社会监督

　　1.会计工作社会监督的概念

　　会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。

　　2.注册会计师审计与内部审计的关系

　　(1)联系：

　　①两者都是我国现代审计体系的重要组成部分。

　　②两者都关注内部控制的健全性和有效性。

　　③注册会计师审计可能涉及到对内部审计成果的利用等。

　　(2)区别：

表1—5 注册会计师审计与内部审计对比表 3.注册会计师的业务范围

　　注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所，注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办审计、会计咨询和会计服务业务。注册会计师依法承办如下两方面的业务：

　　(1)依据《注册会计师法》承办的审计业务，具体包括：

　　①审查企业财务会计报表，出具审计报告;

　　②验证企业资本，出具验资报告;

　　③办理企业合并、分立、清算事宜巾的审计业务，出具有关报告;

　　④法律、行政法规规定的其他审计、业务。

　　(2)会计咨询、会计服务业务，具体包括：

　　①设计会计制度，担任会计顾问，提供会计、管理咨询;

　　②代理纳税申报.提供税务咨询;

　　③代理、申请工商登计，拟订合同、章程和其他业务文件;

　　④办理投资评价、资产评估和项目可行性研究中的有关业务;

　　⑤培训会计、审计和财务管理人员：

　　⑥其他会计咨询、服务。

　　【例题27·多选题】在下列各项中.属于注册会计师可依法承办的审计业务有(　　)。

　　A.审查企业财务会计报表。出具审计报告

　　B.验证企业资本，出具验资报告

　　C.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报

　　D.法律、行政法规规定的其他审计业务

　　【答案】ABCD

　　【解析】本题考核注册会计师可以承办的审计业务。注册会计师可以承办的审计业务有：(1)审查企业财务会计报表，出具审计报告;(2)验证企业资本，出具验资报告;(3)办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告;(4)法律、行政法规规定的其他审计业务。

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