2015全国会计从业资格《会计基础》学习笔记(28)

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第八章　财务处理程序

第二节　不同种类账务处理程序的内容

　　一、记账凭证账务处理程序

　　(一)基本内容

　　记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据每一张记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。

　　其特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。它是最基本的账务处理程序。在这一程序中，记账凭证可以是通用记账凭证，也可以分设收款凭证、付款凭证和转账凭证。需要设置的账簿一般包括：现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账，其中现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账根据需要采用三栏式、多栏式和数量金额式。

　　其一般程序是：

　　1.根据原始凭证编制汇总原始凭证;

　　2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证;

　　3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;

　　4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;

　　5.根据记账凭证逐笔登记总分类账;

　　6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;

　　7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

　　(二)优缺点及适用范围

　　优点：直接根据记账凭证登记总账，简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。

　　缺点：登记总分类账的工作量较大。对于经济业务较多，经营规模较大的企业，总分类账的登记工作过于繁重。

　　适用范围：规模较小、经济业务量较少的单位。

　　二、汇总记账凭证账务处理程序

　　(一)基本内容

　　汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

　　其特点是：定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。在这一程序中，除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。

　　其一般程序是：

　　1.根据原始凭证编制汇总原始凭证;

　　2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证;

　　3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;

　　4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;

　　5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证;

　　6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账;

　　7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;

　　8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

　　(二)优缺点及适用范围

　　优点：减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。

　　缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。

　　适用范围：规模较大、经济业务较多的单位。

　　三、科目汇总表账务处理程序

　　(一)基本内容

　　科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。

　　科目汇总表是根据记账凭证汇总而成的。其特点是编制科目汇总表并据以登记总分类账。其记账凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。

　　科目汇总表账务处理程序的一般程序是：

　　1.根据原始凭证编制汇总原始凭证;

　　2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证;

　　3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;

　　4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;

　　5.根据各种记账凭证编制科目汇总表;

　　6.根据科目汇总表登记总分类账;

　　7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;

　　8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

　　注意：

　　1.对于3种账务处理程序来说，编汇总原始凭证都不是必须的，即可编可不编;

　　2.编资产负债表和利润表只依据总分类账和明细分类账的记录。

　　(二)优缺点及适用范围

　　优点：可以简化总分类账的登记工作，减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。

　　缺点：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。

　　适用范围：经济业务较多的单位。

　　(三)科目汇总表账务处理程序举例

　　【例8—1】甲公司2007年2月末的总分类账户和明细分类账户科目余额如表8—2、表8—3所示。

　　表8—2

　　表8—3

　　甲公司2007年3月份发生的经济业务如下(假定除下列经济业务外，该公司未发生其他经济业务事项)：

　　(1)3月2日，购入A材料2 000公斤，单价8元，价款共计16 000元，材料已验收入库，货款以银行存款支付(不考虑增值)。

　　银付1#　　借：原材料——A材料　　　16 000

　　贷：银行存款　　　　　　　 16 000

　　(2)3月8日，李某出差预借差旅费5 000元。

　　现付1#　　借：其他应收款——李某　　5 000

　　贷：库存现金　　　　　　　　5 000

　　(3)3月10日，销售X产品1000件，单位售价是50元，共计价款50000元，货物已发出，价款收到存入银行(不考虑增值税)。

　　银收1#　　借：银行存款　　　　　　　50000

　　贷：主营业务收入　　　　　　50000

　　(4)3月15日，用现金支付销售X产品的运费800元。

　　借：销售费用　　　　　　800

　　贷：库存现金　　　　　　800

　　(5)3月20日，为生产X产品领用甲(A)材料500千克，单价8元，共计4000元。

　　借：生产成本—X产品　　4000

　　贷：原材料—A材料　　　4000

　　(6)3月25日，李某出差报销差旅费4500元，归还多余款500元。

　　借：管理费用　　　　　 4500

　　贷：其他应收款　　　　　4500

　　借：库存现金　　　　　　500

　　贷：其他应收款　　　　　 500

　　(7)3月31日，以银行存款支付本月的保险费1200元。

　　借：管理费用　　　　　 1200

　　贷：银行存款　　　　　　1200

　　(8)3月31日，以银行存款支付借款利息1800元。

　　借：财务费用　　　　　 1800

　　贷：银行存款　　　　　　1800

　　(9)3月31日，计提本月应交城市维护建设税1000元，应交教育费附加500元。

　　转3#　　借：营业税金及附加 　　　　　　　 1500

　　贷：应交税费——应交城市维护建设税 1000

　　——应交教育费附加　　　500

　　(10)3月31日，结转已售X产品成本，已知X产品单位成本30元，成本共计30000元。

　　借：主营业务成本　　30000

　　贷：库存商品——X产品　30000

　　(11)3月31日，将本月份主营业务收入50000元转入“本年利润”贷方。

　　借：主营业务收入　　50000

　　贷：本年利润　　　　　　50000

　　(12)3月31日，将本月份主营业务成本30000元转入“本年利润”借方。

　　借：本年利润　　　　30000

　　贷：主营业务成本　　　　30000

　　(13)3月31日，将本月发生的营业税金及附加1500，销售费用800元，财务费用1800元，管理费用5700元转入“本年利润”借方。

　　借：本年利润　　　　　9800

　　贷：营业税金及附加　　　1500

　　销售费用　　　　　　 800

　　管理费用　　　　　　5700

　　财务费用　　　　　　1800

　　(14)3月31日，计算本月应交所得税3060元。

　　借：所得税费用　　　　　　　3060

　　贷：应交税费——应交所得税　　3060

　　(15)3月31日，将本月所得税3060元转入“本年利润”借方。

　　借：本年利润　　　　　3060

　　贷：所得税费用 　　　　3060

　　(16)3月31日，结转本年利润7140元。

　　借：本年利润　　　　　　　 7140

　　贷：利润分配——未分配利润　　7140

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