2015全国会计从业资格《会计基础》学习笔记(31)

第九章　财产清查

第三节　财产清查结果的处理

　　一、财产清查结果处理的要求

　　(一)分析产生差异的原因和性质，提出处理建议

　　一般来说，个人造成的损失，应由个人赔偿;因管理不善原因造成的损失，应作为企业“管理费用”入账;因自然灾害造成的非常损失，列入企业的“营业外支出”。

　　(二)积极处理多余积压财产，清理往来款项

　　(三)总结经验教训，建立健全各项管理制度

　　(四)及时调整账簿记录，保证账实相符

　　对于财产清查中发现的盘盈或盘亏，应及时调整账面记录，以保证账实相符。要根据清查中取得的原始凭证编制记账凭证，登记有关账簿，使各种财产物资的账存数与实存数相一致，同时反映待处理财产损溢的发生。

　　二、财产清查结果的处理(分审批前和审批后)

　　对于财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批之前，应基于客观性原则，根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准。

　　为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”科目。在该科目下应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目，分别核算固定资产和流动资产的待处理的损溢。“待处理财产损溢”账户的基本结构如表9—7所示。

表9—7　　待处理财产损溢

 

 

　　(一)盘盈处理

　　(1)流动资产

　　审批处理前借记“库存现金”、“原材料”、“库存商品”等有关财产科目，贷记“待处理财产损溢”科目;

　　批准处理后借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。

　　(2)固定资产

　　在新准则下，固定资产盘盈作为前期差错处理，在按管理权限批准处理前，应先通过“以前年度损溢调整”科目核算。

　　(二)盘亏处理

　　审批之前应借记“待处理财产损溢”、“累计折旧”科目，贷记“库存现金”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”科目。

　　报经批准后处理时：借记有关科目，贷记“待处理财产损溢”科目。借方科目如下：

　　(1)对于流动资产的盘亏

　　①回收的残料价值——借记“原材料”;

　　②可以收回的保险赔偿和过失人赔偿——借“其他应收款”;

　　③一般经营损失部分——借记“管理费用”;

　　④非常损失部分——借记“营业外支出”

　　(2)固定资产的盘亏，借记“营业外支出”科目。

　　【例9-2】某企业在财产清查中，发现账外设备一台，估计原价为20000元，八成新。

　　(1)在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的固定资产盘盈数，编制会计分录如下：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　16000

　　贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢　　16000

　　(2)在批准后，根据批准处理意见，转销固定资产盘盈的会计分录如下：

　　借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢　16000

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　16000

　　【例9-3】某企业在财产清查中，盘盈某种材料一批，价格8000元。

　　(1)在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的材料盘盈数，编制会计分录如下：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　8000

　　(2)在批准后，根据批准处理意见，转销材料盘盈的会计分录如下：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　8000

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　【例9-4】某企业在财产清查中，发现现金溢余420元，无法查明溢余原因。

　　(1)在报经批准前，根据“现金盘点报告表”确定的现金盘盈数，编制会计分录如下：

　　借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　420

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　420

　　(2)在批准后，根据批准处理意见，转销现金盘盈的会计分录如下：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　420

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　420

　　【例9-5】某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，账面原价80000元，已提折旧40000元。

　　(1)在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的固定资产盘亏数，编制会计分录如下：

　　借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢　40000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　80000

　　(2)在批准后，根据批准处理意见，转销固定资产盘亏的会计分录如下：

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　40000

　　贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢　　40000

　　【例9-6】某企业在财产清查中，盘亏材料50000元，其中35000元属于非常损失，15000元属于自然损耗。

　　(1)在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的材料盘亏数，编制会计分录如下：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　50000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　(2)在批准后，根据批准处理意见，转销材料盘亏的会计分录如下：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　15000

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　35000

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　50000

　　【例9-7】某企业在财产清查中，盘亏现金900元，其中500元应由出纳员赔偿，另外400元无法查明原因。

　　(1)在报经批准前，根据“现金盘点报告表“确定的现金盘亏数，编制会计分录如下：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　900

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　900

　　(2)在批准后，根据批准处理意见，转销现金盘亏的会计分录如下：

　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　500

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　900

　　【例题5·多选题】待处理财产损溢科目借方核算的内容有( )。

　　A.待处理财产盘亏金额

　　B.待处理财产盘盈金额

　　C.根据批准的处理意见结转待处理财产盘亏数

　　D.根据批准的处理意见结转待处理财产盘盈数

　　[答案]AD

　　【例题6·单选题】企业在存货清查中，发生盘盈的存货，按规定手续报经批准后，应计入( )。

　　A.营业外收入

　　B.管理费用

　　C.其他业务收入

　　D.营业外支出

　　[答案]B

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