2015年会计从业资格考试《财经法规》重点考点(14)

　　3.增值税的纳税人

　　增值税纳税人是指税法规定负有缴纳增值税义务的单位和个人。按照经营规模的大小和会计核算健全与否等标准.增值税纳税入可分为一般纳税人和小规模纳税人。

　　下列纳税人不属于一般纳税人：

　　年应税销售额未超过，规模纳税人标准的企业;除个体经营者以外的其他个人;选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位;选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生增值税应税行为的企业。

　　【提示】“以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。特殊规定有以下几条：

　　(1)年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。

　　(2)非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

　　(3)小规模纳税人会计核算健全.能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。

　　(4)除国家税务总局另有规定外.纳税人一经认定为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人。

　　【例题9·多选题】按照现行规定，下列纳税人可以被认定为一般纳税人的有(　)。

　　A.年不含税销售额在120万元以上的从事货物生产的纳税人

　　B.年不含税销售额在80万元以下，会计核算制度不健全的从事货物零售的纳税人

　　C.年不含税销售额在80万元以上的从事货物批发的纳税人

　　D.年不含税销售额在50万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人

　　【答案】ACD

　　【解析】本题考核增值税一般纳税人认定标准。

　　4.增值税的扣缴义务人

　　中华人民共和国境外(以下简称境外)的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人;在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。

　　境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：

　　应扣缴税额=接受方支付的价款÷(1+税率)×税率

　　5.增值税税率

　　6.增值税一般纳税人应纳税额的计算

　　一般纳税人当期应纳税额=：当期销项税额-当期进项税额

　　(1)销项税额

　　销项税额=不含税销售额×适用税率

　　(2)销售额

　　销售额=全部价款十价外费用=含税销售额÷(1+适用税率)价外费用包括向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

　　价外费用不包括下列项目：

　　①向购买方收取的销项税额。

　　②受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。

　　③同时符合下列条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方的;纳税人将该项发票转交给购货方的。

　　④同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金.由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费：收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;所收款项全额上缴财政。

　　⑤销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

　　【提示】含税销售额的换算：

　　不舍税销售额=含税销售额÷(1+增值税率)

　　【例题l0·多选题】下列各项中。应计入增值税应税销售额的有(　)。

　　A.向购买者收取的包装物租金

　　B.向购买者收取的销项税额

　　C.因销售货物向购买者收取的手续费

　　D.因销售货物向购买者收取的代收款项

　　【答案】ACD

　　【解析】本题考核销售额包含的内容。增值税是价外税，销售额不包括向购买方收取的销项税额。

　　(3)进项税额

　　除税法规定不得抵扣的项目外，准予抵扣的进项税额主要有：

　　①从销售方或者提供方取得的增值税专用发票(含货物运输业增值税专用发票、

　　税控机动车销售统一发票.下同)上注明的增值税额。

　　②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

　　③购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和l3%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：

　　进项税额=买价×扣除率

　　④接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。

　　7.增值税小规模纳税人应纳税额的计算

　　执行简易征收办法。不得抵扣进项税额，征收率3%

　　应纳税额一销售额×征收率(3%)

关注"会计从业"微信，获取最新报名、考试时间、查分等信息!

会计从业资格题库【手机题库下载】 | 微信搜索"566会计从业"

　　相关推荐：

　　2015全国会计从业资格《会计基础》学习笔记汇总

　　2015年会计从业资格考试《财经法规》重点考点汇总

　　2015会计从业资格考试《会计电算化》重点考点汇总

　　2015年会计从业资格无纸化考试各题型答题妙招