2015年会计从业资格考试《财经法规》重点考点(14)

　　【例题ll·单选题】甲企业为增值税一般纳税人，2013年8月销售货物的销售额为300万元(不含增值税)，外购货物的准予扣除的进项税额为25万元。销售的货物适用17%的增值税税率，甲企业8月份的增值税应纳税额为(　)万元。

　　A.76

　　B.25

　　C.26

　　D.5l

　　【答案】c

　　【解析】当期销项税额=销售额×税率=300×17%=51(万元)

　　当期进项税额=25(万元)

　　应纳税额一当期销项税额一当期进项税额=51-25=26(万元)。

　　8.增值税的征收管理

　　(1)纳税义务发生的时间

　　【提示】增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税义务发生的当天。

　　【例题l2·判断题】增值税纳税人销售应税劳务，其纳税义务发生时间为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。(　)

　　【答案】√

　　【解析】本题考核增值税的纳税义务发生时间。

　　(2)纳税期限

　　增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、l5日、l个月或者l个季度。以1个月或者l个季度为一期纳税的，白期满之日起l5日内申报纳税;以l日、3日、5日、l0日、l5日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，次月1～l5日内申报纳税.并结清上月应纳税款。

　　纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳凭证之日起15日内缴纳税款。

　　(3)纳税地点

　　①固定业户——向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。总分机构不在同一县市：一般分别申报纳税，经批准也可由总机构汇总申报纳税。

　　外出经营：应申请开具外出经营活动税收管理证明(外管证)

　　有外管证…机构所在地申报纳税

　　无外管证一一外出经营地申报纳税

　　【提示】未在外出经营地申报纳税由“机构所在地”主管税务机关补征税款。

　　②非固定业户——向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税。

　　③进口货物一～向报关地海关申报纳税。

　　④扣缴义务人一一向其机构所在地或者居住地申报缴纳其扣缴的税款。

　　(二)营业税

　　1.营业税的概念

　　营业税是指对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。

　　2.营业税的纳税人与扣缴义务人

　　在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税纳税人。

　　【提示】加工和修理修配劳务属于增值税征收范围，不属于营业税的应税劳务。单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。

　　中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。

　　3.营业税的税目与税率

　　营业税设有9个税目，分别是交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。

　　2014年1月1日起，交通运输业已全部纳入“营改增”范围。营业税的税率具体规定：

　　(1)建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3%;

　　(2)金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5%;

　　(3)娱乐业执行5%～20%的幅度税率。

　　【提示】台球、高尔夫球、保龄球场属于娱乐业不属于文化体育业。

　　【例题13·多选题】根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的有(　)。

　　A.保险业

　　B.修理业

　　C.服务业

　　D.建筑业

　　【答案】ACD

　　【解析】本题考核营业税征收范围。加工、修理修配业属于增值税征收范围，不属于营业税征收范围。

　　4.营业税应纳税额

　　营业税的计税依据是营业额，营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。

　　营业税应纳税额=营业额×税率

　　(1)纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。

　　(2)纳税人发生应税行为，若将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以扣除后的价款为营业额;若将折扣额另开发票的，不得从营业额中扣除。

　　(3)纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由，或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：

　　①按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;

　　②按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;

　　③按下列公式核定：

　　营业额=营业成本或者工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)

　　公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。

　　【例题l4·单选题】某娱乐城10月份取得门票收入l2万元，包场收入24万元，点歌费4万元，烟酒、饮料费收入36万元。该企业适用营业税税率为l0%，当月应缴纳的营业税税额为(　)万元。

　　A.5.6

　　B.4

　　C.7.6

　　D.5

　　【答案】c

　　【解析】本题考核营业税应纳税额的计算。娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收入、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。应缴纳的营业税=(12+24+4+36)x10%一7.6(万元)。

　　5.营业税征收管理

　　(1)纳税义务发生时间

　　营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据当天。

　　【提示】纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权或者土地使用权转移的当天。

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