2015年会计从业考试《会计基础》重点考点(11)

　　(五)借贷记账法下的试算平衡

　　试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。

　　试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法。

　　1.发生额试算平衡

　　发生额试算平衡法是根据本期所有账户的借方发生额合计等于当期所有账户的贷方发生额合计的关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。其公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则，即有借必有贷，借贷必相等。

　　2.余额试算平衡

　　余额试算平衡法是运用会计等式，根据本期所有账户的借方余额合计等于本期所有账户的贷方余额合计的关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间的不同，又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类，其公式为：全部账户借方期末(初)余额合计一全部账户贷方期末(初)余额合计上述等式的直接依据是财务状况等式，即资产=负债+所有者权益。

　　【要点】这里所指的账户为全部账户，并非某一部分或某一个账户。

　　3.试算平衡表的编制

　　试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。试算平衡表中一般应设置“期初余额”、“本期发生额”和“期末余额”三大栏目，其下分设“借方"和“贷方"两个小栏。各大栏中的借方合计与贷方合计应该平衡相等，否则，便存在记账错误。为了简化表格，试算平衡表也可只根据各个账户的本期发生额编制，不填列各账户的期初余额和期末余额。

　　【注意】在编制试算平衡表时，应注意以下几点：

　　(1)必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。因为试算平衡是对全部会计账户而言的，缺少任何一个账户的余额，都会造成期初或期末借方余额合计与贷方余额合计不相等。

　　(2)如果试算平衡表借贷不相等，肯定是账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。

　　(3)即使实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：

　　①漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡;

　　②重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡;

　　③某项经济业务记录的应借应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，其金额一致，借贷仍然平衡;

　　④某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡;

　　⑤某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡;

　　⑥借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵消，借贷仍然平衡等。

　　因此，在编制试算平衡表之前，应认真核对有关账户记录。

　　【举例】某企业总分类账户的月初余额如表4—4所示：

　　该企业本月发生下列经济业务：

　　(1)公司购买原材料，用银行存款支付价款20000元，原材料已经验收入库。

　　假定不考虑增值税。

　　(2)收到某公司的投资l00000元，已经存入银行，假定不产生溢价。

　　(3)公司购入一台机器设备50000元，机器设备已投入使用，款项尚未支付。

　　假定不考虑增值税。

　　(4)公司以银行存款支付应付账款20000元。

　　根据上述资料，运用借贷记账法的试算平衡公式进行试算平衡，步骤如下：

　　第一步，根据上述经济业务编制如下会计分录：

　　(1)借：原材料20000

　　贷：银行存款20000

　　(2)借：银行存款l 00000

　　贷：实收资本l00000

　　(3)借：固定资产50000

　　贷：应付账款50000

　　(4)借：应付账款20000

　　贷：银行存款20000

　　第二步，根据上述会计分录登记账户，期末结出账户的本期发生额和期末余额，

　　【例题8·单选题】下列关于试算平衡法的说法，不正确的是( )。

　　A.包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法

　　B.漏记某项经济业务，不会影响试算平衡

　　C.试算平衡了，说明账户记录绝对正确

　　D.理论依据是会计等式和记账规则

　　【答案】C

　　【解析】试算平衡了，不一定说明账户记录绝对正确，因为有些错误不会影响借贷双方的平衡关系。如漏记某项经济业务;重记某项经济业务;借贷双方同时多记或少记;记错有关账户;颠倒记账方向;偶然发生多记或少记并相互抵消等。

　　【例题9·多选题】以下错误不能通过试算平衡发现的有( )。

　　A.某项经济业务借贷方金额登记了两遍

　　B.漏记了一项经济业务

　　C.借方金额记错，贷方金额正确

　　D.借贷方向颠倒

　　【答案】ABD

　　【解析】本题考核试算平衡的运用。选项C会导致借贷方金额不一致，通过试算平衡可以发现。

　　【例题l0·多选题】借贷记账法下，( )的依据是“资产=负债+所有者权益"。

　　A.全部账户的期初借方余额合计=全部账户的期初贷方余额合计

　　B.全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末贷方余额合计

　　C.全部账户的期初借方余额合计+全部账户本期借方发生额合计=全部账户的期末借方余额合计

　　D.全部账户的期初贷方余额合计+全部账户本期贷方发生额合计=全部账户的期末贷方余额合计

　　【答案】AB

　　【解析】本题考核试算平衡的理论依据。发生额试算平衡的理论依据是借贷记账法的记账规则，即“有借必有贷.借贷必相等”。余额试算平衡的理论依据是“资产=负债+所有者权益”。

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