2015年会计从业考试《会计基础》重点考点(12)

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第一节 企业的主要经济业务

　　一、所有者权益筹资业务

　　(一)所有者投入资本的构成

　　所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。

　　所有者投入的资本主要包括实收资本(或股本)和资本公积。资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本。

　　(二)账户设置

　　【例题1·单选题】下列业务中属于银行存款增加的是( )。

　　A.从银行提取库存现金

　　B.从银行取得短期借款

　　C.支付前欠货款

　　D.销售商品收到商业汇票一张

　　【答案】B

　　【解析】从银行提取库存现金和支付前欠货款属于银行存款的支出，销售商品收到商业汇票一张，应该借记“应收票据”科目，不记入“银行存款”科目。

　　(三)账务处理

　　1.接受现金资产投资的账务处理

　　(1)股份有限公司发行股票，在溢价发行的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本，超出面值的溢价收入应作为资本公积(股本溢价)处理。账务处理如下：

　　借：银行存款(发行收入)

　　贷：股本

　　资本公积——股本溢价(差额)

　　股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，如股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣;股票发行没有溢价或溢价金额不足以抵扣支付发行费用的部分，应将不足以抵扣的部分冲减“盈余公积’’和‘‘未分配利润”。账务处理如下：

　　借：资本公积——股本溢价

　　盈余公积、未分配利润(股本溢价不足冲减的部分)

　　贷：银行存款等

　　(2)除股份有限公司以外的公司接受货币资金投资，应该按照实际收到或者存人企业开户银行的金额记人“银行存款"科目，按照双方约定的份额确认“实收资本”。两者之间差额应当记人“资本公积——资本溢价’’科目。账务处理如下：’

　　借：银行存款

　　贷：实收资本

　　资本公积——资本溢价(差额)

　　2.接受非现金资产投资的账务处理

　　企业接受以固定资产、原材料、无形资产等方式投入的资本，应按照投资合同或协议约定价值确认接受的非现金资产的价值(投资合同或协议约定价值不公允的除外)，并确定在注册资本中应该享有的份额。两者之间差额记入“资本公积”。账务处理如下(不考虑增值税)：

　　借：固定资产等

　　贷：实收资本(或股本)

　　资本公积——资本溢价(或股本溢价)(差额)

　　【例题2·单选题】企业收到投资方以现金投入的资本，实际投入的金额超过其在注册资本中所占份额的部分，应记入( )账户。

　　A.实收资本

　　B.资本公积

　　C.盈余公积

　　D.投资收益

　　【答案】B

　　【例题3·计算分析题】资料一：假定A，B，C三公司共同投资组成ABC有限责任公司。按ABC有限公司的章程规定，注册资本为900万元，A，B，C三方各占三分之一的股份。假定A公司以厂房投资，该厂房原值500万元，已提折旧300万元，投资各方确认的价值为300万元(同公允价值);B公司以价值200万元的新设备一套和价值100万元的一项专利权投资，其价值已被投资各方确认，并已向ABC公司移交了专利证书等有关凭证;C公司以货币资金300万元投资，已存入ABC公司的开户银行。

　　资料二：假定D公司和E公司有意投资ABC公司，经与A，B，C三公司协商，将ABC公司变更为ABCDE公司，注册资本增加到l 500万元，A，B，C，D，E五方各占五分之一股权。D公司需以货币资金出资400万元，以取得20%的股份;

　　E公司以价值400万元的一项土地使用权出资，其价值已被投资各方确认，取得20%的股份。协议签订后，修改了原公司章程，有关出资及变更登记手续办理完毕。

　　(本题不考虑增值税)

　　要求：

　　(1)根据资料一，就ABC公司实际收到A公司投资时编制有关会计分录。

　　(2)根据资料一，就ABC公司实际收到8公司投资时编制有关会计分录。

　　(3)根据资料一，就ABC公司实际收到C公司投资时编制有关会计分录。

　　(4)根据资料二，编制实际收到D公司投资时的会计分录。

　　(5)根据资料二，编制实际收到E公司投资时的会计分录。

　　【答案】

　　(1)借：固定资产3000000

　　贷：实收资本——A公司3000000

　　(2)借：固定资产2000000

　　无形资产l000000

　　贷：实收资本——B公司3000000

　　(3)借：银行存款3000000

　　贷：实收资本——C公司3000000

　　(4)借：银行存款4000000

　　贷：实收资本——D公司3000000

　　资本公积——资本溢价l000000

　　(5)借：无形资产4000000

　　贷：实收资本——E公司3000000

　　资本公积——资本溢价l000000

　　3.资本的减少

　　(1)股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分应冲减“资本公积——股本溢价”股本溢价不足冲减的部分应冲减“盈余公积”和“未分配利润";相反增加“资本公积——股本溢价”。账务处理如下：

　　回购股票时：

　　借：库存股

　　贷：银行存款

　　注销股票时：

　　借：股本

　　资本公积

　　盈余公积、未分配利润(股本溢价不足冲减的部分)

　　贷：库存股

　　或：

　　借：股本

　　贷：库存股

　　资本公积——股本溢价

　　(2)除股份公司以外的其他公司实收资本减少

　　企业因某些原因需要减少实收资本，或者投资者因为某些原因需要撤出投资。在会计处理上，企业应按注销的注册资本，借记“实收资本"科目，按照实际支付的金额贷记“银行存款”等科目，差额记人“资本公积”科目。账务处理如下：

　　借：实收资本

　　贷：银行存款等

　　资本公积(差额，或借记)

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