2015年会计从业考试《会计基础》重点考点(14)

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第三节 固定资产业务的账务处理

　　三、固定资产业务

　　【一)固定资产概述

　　1.定义

　　2.分类

　　为了便于掌握和分析固定资产的增加、减少、维修、保管和使用等情况，必须对固定资产进行科学分类。。

　　(二)固定资产的成本

　　固定资产的成本是指企业构建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

　　(三)固定资产的折旧

　　固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。它反映了固定资产在当期生产经营中的转移价值。除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

　　(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产;

　　(2)单独估价作为固定资产人账的土地。

　　1.影响折旧的因素

　　2.固定资产的折旧方法

　　企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。折旧方法一经选定，不得随意变更。

　　【注意】

　　①如果该固定资产发生减值，则在计提折旧的时候还需要考虑相应的固定资产减值准备。

　　②在具体计提折旧时，当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。

　　③这里计算的年折旧率、年折旧额都是指的折旧年度，例如某企业7月取得一项固定资产并投入使用，则该固定资产的第一个折旧年度是指8月到下一年7月。

　　【例题9.计算分析题】某设备的账面原价为l 60000元，预计使用年限为5年，预计净残值为l0000元，按年数总和法计提折旧。计算该设备在第3年应计提的折旧金额。

　　【答案】采用年数总和法，该设备在第3年应计提的折旧=(1 60000—10000)×3/15=30000(元)。

　　(五)账务处理

　　1.固定资产的购入

　　(1)购人不需要安装的固定资产的账务处理购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按照实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、专业人员的服务费等，作为固定资产的成本，记人“固定资产”科目的借方。

　　【注意】2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建(包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装)生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。

　　(2)购入需要安装的固定资产的账务处理

　　企业购人需要安装的固定资产，应将购入时发生的成本和安装过程中发生的相关支出，先通过“在建工程’’科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

　　2.固定资产折旧的账务处理

　　企业在计提折旧的时候应该按照受益对象确认成本费用，并贷记“累计折旧”科目，表示累计折旧的增加。

　　借：管理费用等(根据受益对象)

　　贷：累计折旧

　　3.固定资产处置的账务处理

　　会计准则规定，固定资产满足下列条件之一的，应当终止确认：

　　(1)该固定资产处于处置状态。固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资等。

　　(2)该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

　　企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收人扣除账面价值和相关税费后的金额计人当期损益。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。

　　企业因出售、报废或毁损、对外投资等处置固定资产，其会计处理步骤如表5-6所示：

　　【注意】此时是将“固定资产清理”账户余额全部结转入营业外收支，结转后

　　“固定资产清理”账户无余额。

　　【例题10·单选题】下列项、目中通过“固定资产清理”科目贷方核算的是( )。

　　A.转入清理的固定资产的净值

　　B.发生的清理费用

　　C.结转的固定资产清理净损失

　　D.结转的固定资产清理净收益

　　【答案】c

　　【解析】转入清理的固定资产的净值、发生的清理费用和结转的固定资产清理净收益在“固定资产清理”科目借方核算;结转的固定资产清理净损失在“固定资产清理"科目贷方核算。

　　【例题ll·判断题】“固定资产”账户的期末借方余额.反映期末实有固定资产的净值。( )

　　【答案】×

　　【解析】“固定资产”账户核算企业全部固定资产的原价.期未余额在借方.反映期末实有固定资产的原价。

　　【例题l2·计算分析题】甲企业为增值税一般纳税人.适用的增值税税率为1 7%。201 1年12月15日，接受乙企业作为资本投入的专用设备一台.合同约定该设备的价值为300万元(假定合同约定的固定资产价值与公允价值相符).增值税进项税额为5 1万元。经约定甲企业接受乙企业的投入资本为351万元。甲企业收到该专用设备后立即投入基本生产车间使用。该专用设备估计使用年限为5年.预计净残值率为5%，采用年限平均法计提折旧。

　　2013年12月5日，甲企业将上述设备对外出售.开具的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元.已通过银行收回价款。

　　要求：(1)编制甲公司接受乙企业投入设备的会计分录;

　　(2)计算甲公司2012年度应计提的折旧额;

　　(3)编制甲公司计提2012年度固定资产折旧的会计分录;

　　(4)计算甲公司处置设备的净损益;

　　(5)编制甲公司处置设备的会计分录。

　　(答案中的金额单位均用万元表示)

　　【答案】

　　(1)借：固定资产300

　　应交税费—～应交增值税(进项税额)51

　　贷：实收资本35 l

　　(2)甲公司2×10年度应计提的折旧额一300×(1—5 Vo)/5=57(万元)。

　　(3)借：制造费用57

　　贷：累计折旧57

　　(4)甲公司处置设备的净损益=200-(300—57×2)=14(万元)。

　　(5)借：固定资产清理l4

　　贷：营业外收入14

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