2015年会计从业考试《会计基础》重点考点(15)

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第四节 材料采购业务的账务处理

　　四、材料采购业务

　　(一)材料的采购成本

　　材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出.包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。

　　(二)账户设置

　　【例题13·单选题】冲销无法支付的应付账款，应该借记( )科目。

　　A.应付账款

　　B.应收账款

　　C.营业外支出

　　D.营业外收入

　　【答案】A

　　【解析】冲销无法支付的应付账款，账务处理为：

　　借：应付账款

　　贷：营业外收入

　　(三)账务处理

　　原材料是生产经营过程中的劳动对象，是企业生产经营中不可缺少的物质。

　　1.购买原材料的账务处理

　　外购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

　　其中，采购价格是指企业购人的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。其他税金是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。

　　企业对存货的核算既可以采用实际成本法，也可以采用计划成本法。

　　2.发出原材料的账务处理

　　(1)实际成本法

　　企业采用实际成本进行核算.则在存货发出时，可以采用先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法。

　　①个别计价法

　　个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购人或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。

　　②先进先出法

　　先进先出法是假定先收到的存货先发出(销售或耗用)，以此计算发出存货成本和期末结存存货成本的方法。采用这种方法，收人存货时要逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额;发出存货时要按照先进先出的原则计价，逐笔登记存货的发出和结存金额。

　　③月末一次加权平均法

　　月末一次加权平均法也称月末加权平均法，是指以月初结存存货和本月收入存货的数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法。即平时收入时按数量、单价、金额登记，但每次不确定其结存单价，而是在月末时一次计算其本期的加权平均单价。

　　其计算公式是：

　　加权平均单价=(月初结存存货实际成本+本月购入存货实际成本)/(月初结存存货数量+本月购入存货数量)

　　本月发出存货实际成本一本月发出存货数量×加权平均单价

　　月末结存存货实际成本一月末结存存货数量×加权平均单价

　　或：月末结存存货实际成本一月初结存存货实际成本+本月购入存货实际成本一本月发出存货实际成本

　　④移动加权平均法

　　移动加权平均法是指在每次进货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本，作为下次进货前发出存货的单位成本的一种方法。移动加权平均法与全月一次加权平均法的计算原理基本相同，只是要求在每次(批)收入存货时重新计算加权平均单价。

　　其计算公式是：

　　移动加权平均单价=(库存存货成本+本批进货成本)/(库存存货数量+本批进货数量)

　　企业应根据实际情况，采用符合企业的核算方法.计价方法已经确定，不得随意变更。

　　按照上述四种方法得出发出原材料的实际成本，然后按照受益对象转入相应的成本费用账户，账务处理如下：

　　借：管理费用等(根据受益对象)

　　贷：原材料

　　(2)计划成本法

　　企业采用计划成本法进行核算需要注意以下两点：

　　①需要按照受益对象确认相应的成本费用;

　　②需要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将发出材料计划成本调整为实际成本。

　　按照被领用的原材料计划成本结转，账务处理如下：

　　借：管理费用等(按照受益对象)

　　贷：原材料(计划成本)

　　结转相应的材料成本差异(超支差)，账务处理如下：

　　借：管理费用等(按照受益对象)

　　贷：材料成本差异

　　节约差相反分录

　　材料成本差异率计算公式如下：

　　材料成本差异率一(期初结存材料的成本差异4-本期验收入库材料的成本差异)/(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×l00% 发出材料应负担的成本差异一发出材料的计划成本×材料成本差异率

　　【例题14·单选题】某企业为增值税一般纳税人，外购一批原材料，实际支付的价款为3000元，支付增值税为510元.取得增值税专用发票可以抵扣，同时发生运杂费50元，合理损耗20元，入库前的挑选整理费30元，则该批原材料的入账价值为( )元。

　　A.3080

　　B.3100

　　C.3610

　　D.3000

　　【答案】A

　　【解析】外购存货e.j成本一买价+运杂费+装卸费+保险费+包装费+入库前的挑选整理费+按规定应计入成本的税金以及其他费用，因为该企业是一般纳税人，所以·增值税进项税额可以抵扣，不计入采购成本.所以该批原材料的入账价值一3000+50+30—3080(元)。运输途中的合理损耗已包括在材料的成本中，不用再单独计入采购成本。

　　【例题l5·计算分析题】某企业对发出的存货采用全月一次加权平均法计价，本月初乙材料的数量为40吨，单价为3100元/吨，本月一次购入乙材料60吨，单价为3000元/吨.计算本月发出存货的单价。

　　【答案】加权平均单价一(月初结存存货实际成本+本月购入存货实际成本)/(月初结存存货数量+本月购入存货数量)=(40×3100+60×3000)/(40+60)=3040(元/吨)。

　　【例题16.计算分析题】甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。2013年3月1日结存A材料l 00公斤，每公斤实际成本50元。本月发生如下有关业务：

　　(1)3日，购入A材料50公斤，每公斤实际成本52.5元，材料已验收入库。

　　(2)5日，发出A材料80公斤。

　　(3)7日，购入A材料70公斤，每公斤实际成本49元，材料已验收入库。

　　(4)1 2日，发出A材料l 30公斤。

　　(5)20日，购入A材料80公斤，每公斤实际成本55元，材料已验收入库。

　　(6)25日，发出A材料30公斤。

　　要求：根据上述资料，计算A材料

　　(1)5日发出的成本;

　　(2)1 2日发出的成本;

　　(3)25日发出的成本;

　　(4)期末结存的成本。

　　【答案】(1)5日发出存货的成本=80×50=4000(元)

　　(2)1 2日发出存货的成本=20×50+50×52.5+60×49=6565(元)

　　(3)25日发出存货的成本=10×49+20×55—1 5 90(元)

　　(4)期末结存的成本=(1 00+50—80+70--1 30+80--30)×55=3300(元)或=(80一20)×55=3300(元)

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