2015年会计从业考试《会计基础》重点考点(28)

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　　第五节错账查找与更正的方法

　　错账查找与更正的方法

　　(一)错账查找方法

　　错账查找的方法一般分为全面检查和局部抽查两种。

　　1.全面检查，就是对一定时期内的账目逐笔核对的方法。按照查找的顺序日账程序的方向是否相同，又可分为顺查法和逆查法。

　　2.局部抽查，就是针对错误的数字抽查账目的方法。局部抽查包括差数法、尾数法、除2法、除9法等具体方法。

　　(1)差数法

　　差数法是指按照错账的差数查找错账的方法。这种方法主要是用以查明是否有重记或漏记。例如，某科目的借方金额合计数大于贷方金额合计数，两者存在差额也就是出现了差错，可由会计人员通过回忆和相关金额的记账核对来查找。

　　(2)尾数法

　　只查找末位数，这种方法适合于借贷方金额其他位数都一致，而只有末位数出现差错的情况。

　　(3)除2法

　　除2法是指以差数除以2来查找错账的方法。当某个借方金额错记人贷方(或相反)时，出现错账的差数表现为错误的2倍，将此差数用2去除，得出的商即是反向的金额。例如，应记人“原材料——A材料"账户借方的3000元误记人贷方，则该明细账户的期末余额将小于其总分类账户期末余额6000元，差异数6000元除以2的商3000元即为记反方向的数字。如非此类错误，则应另寻差错的原因。

　　(4)除9法

　　除9法是指以差数除以9来查找错账的方法，适用于以下三种情况，如表7—8所示。

　　(二)错账更正方法

　　如果账簿记录发生错误，必须按照规定的方法予以更正，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。

　　错账更正方法通常有划线更正法、红字更正法和补充登记法等几种。

　　1.划线更正法

　　划线更正法又称红线更正法。在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可以采用划线更正法。

　　【举例】某账簿记录中，将128.50元误记为125.80元。

　　【分析】错误的更正方法：只划去其中的“5.80"，改为“8.50”;正确的更正方法：应当把“125.80"全部用红线划去，并在其上方写上“128.50”。

　　2.红字更正法

　　红字更正法是指用红字冲销原有错误的账户记录或凭证记录，以更正或调整账簿记录的一种方法。通常有两种情况：

　　(1)记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，采用红字更正法。更正方法是：记账凭证会计科目错误时，用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账。

　　【举例】某企业会计人员在分配工资费用时，将车间管理人员的工资2000元记入了“管理费用”科目，并已据以登记入账。会计分录如下：

　　借：管理费用2000

　　贷：应付职工薪酬2000

　　更正时，用红字填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，以冲销原错误记录。会计分录如下：

　　借：管理费用一2000

　　贷：应付职工薪酬一2000

　　然后，用蓝字填制一张正确的记账凭证。会计分录如下：

　　借：制造费用2000

　　贷：应付职工薪酬2000

　　注：这里用负数表示红字，下同。

　　(2)会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，采用红字更正法。更正方法是按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。

　　【举例】某企业用现金支付员工工资7500元，编制的会计分录为：

　　借：应付职工薪酬——工资75000

　　贷：库存现金75000

　　发现错误后，应将多记的金额用红字作相同的会计分录，以冲销多记的金额。

　　编制的会计分录如下：

　　借：应付职工薪酬——工资一67500

　　贷：库存现金——67500

　　【例题18·判断题】会计人员在记账以后，当年内若发现所依据的记账凭证中的应借、应贷会计科目有错误，应采用红字更正法进行更正。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误时，采用红字更正法。

　　3.补充登记法

　　补充登记法是在记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，所采用的一种更正方法。

　　具体更正方法是按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。

　　【举例】某企业销售原材料一批，增值税专用发票上注明售价200000元，增值税34000元。款项已收到并存入银行。编制的会计分录为：

　　借：银行存款23400

　　贷：其他业务收入20000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)3400

　　发现错误后，应将少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，登记入账：

　　借：银行存款210600

　　贷：其他业务收入180000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)30600

　　【例题19·多选题】记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目正确，只是金额发生错误，可采用的错账更正方法有(　　)。

　　A.划线更正法

　　B.横线登记法

　　C.红字更正法

　　D.补充登记法

　　【答案】CD

　　【解析】记账凭证中，应借、应贷会计科目正确，如果所记金额大于应记金额，采用红字更正法;如果所记金额小于应记金额，采用补充登记法。

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