2015年会计从业考试《会计基础》重点考点(31)

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第二节记账凭证账务处理程序

　　二、记账凭证账务处理程序

　　记账凭证账务处理程序是最基本的账务处理程序，其他账务处理程序都是在此基础上演变和发展形成的。

　　(一)一般步骤

　　记账凭证账务处理程序的一般步骤是：

　　(1)根据原始凭证填制汇总原始凭证;

　　(2)根据原始凭证或汇总原始凭证，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可填制通用记账凭证;

　　(3)根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账;

　　(4)根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;

　　(5)根据记账凭证逐笔登记总分类账;

　　(6)期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;

　　(7)期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。如图8.1所示。

　　【提示1】记账凭证账务处理程序中，记账凭证可以是通用凭证，也可以分别设置收款凭证、付款凭证和转账凭证，作为登记总分类账的依据。

　　【提示2】记账凭证账务处理程序中，账簿可以设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。现金日记账和银行存款日记账一般采用三栏式：总分类账采用三栏式;明细分类账则可根据管理的需要，采用三栏式、数量金额式或多栏式。

　　(二)记账凭证账务处理程序的内容

　　1.特点

　　记账凭证账务处理程序的特点是直接根据记账凭证对总分类账进行逐笔登记。

　　2.优缺点

　　(1)优点：

　　①记账凭证账务处理程序简单明了.易于理解;

　　②总分类账较详细地记录和反映经济业务的发生情况，过程清楚。

　　(2)缺点：由于总分类账是直接根据记账凭证逐笔登记的，登记总分类账的工作量比较大。

　　3.适用范围

　　该账务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。

　　【提示】为了最大限度地克服其局限.实务工作中，应尽量将原始凭证汇总填制汇总原始凭证，再根据汇总原始凭证填制记账凭证，从而减少总分类账登记的工作量。

　　【例题3·单选题】直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的账务处理程序是( )。

　　A.记账凭证账务处理程序

　　B.汇总记账凭证账务处理程序

　　C.科目汇总袁账务处理程序

　　D.日记总账账务处理程序

　　【答案】A

　　【解析】记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项.都要根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。

　　【例题4·单选题】下列属于记账凭证账务处理程序主要缺点的是( )。

　　A.不能体现账户的对应关系

　　B.不便于会计合理分工

　　C.方法不易掌握

　　D.登记总分类账的工作量较大

　　【答案】D

　　【解析】本题考核记账凭证账务处理程序的优缺点。由于总分类账是直接根据记账凭证逐笔登记的，所以记账凭证账务处理程序的缺点是登记总分类账的工作量较大。

　　【例题5·判断题】记账凭证账务处理程序直接根据记账凭证登记总分类账，易

　　于理解.登记总分类账的工作量较小.适用于经营规模较大的企业。( )

　　【答案】×

　　【解析】记账凭证账务处理程序登记总分类账的工作量较大，经营规模较大的企业登记总分类账的工作量太大，不宜采用这种账务处理程序。

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