2015年会计从业考试《会计基础》重点考点(34)

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　　财产清查的方法

　　(一)货币资金的清查方法

　　1.库存现金的清查

　　(1)清查的方法

　　库存现金清查是采用实地盘点的方法进行的。它是通过对库存现金盘点实有数与现金日记账的账面结存余额进行核对，以查明账实是否相符。

　　(2)注意事项

　　①谁来盘点：盘点现金时，出纳人员必须在场。

　　②怎么盘点：清查人员认真审核现金收付凭证和账簿，注意检查管理制度执行情况，如借条、白条抵充现金或超过库存现金限额、挪用公款等。

　　③盘点结束：根据盘点的结果及与现金日记账核对情况编制“库存现金盘点报告表"，并由盘点人员和出纳员共同签字或盖章;“库存现金盘点报告表”既是反映现金实存额，也是用于调整账簿记录的原始凭证。

　　【例题9·多选题】下列各项中，关于库存现金清查的说法不正确的有( )。

　　A.库存现金只需要定期清查

　　B.库存现金清查时出纳人员应该回避

　　C.清查人员应该自己动手亲自盘点库存现金

　　D.现金清查后，如果存在账实不符也不得调整现金日记账

　　【答案】ABCD

　　【解析】库存现金清查分为定期清查和不定期清查，库存现金清查时出纳人员必须在场，由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。如果存在账实不符，可以调整现金日记账。

　　2.银行存款的清查

　　银行存款清查是通过与开户银行转来的银行对账单进行核对，来查明银行存款

　　的实有数额。一般在月末进行。

　　(1)银行存款日记账与银行对账单不一致的原因

　　银行存款日记账与银行对账单余额出现不一致的原因有两方面：一是双方或一方记账有错误;二是存在未达账项。所谓未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记人账，而另一方因尚未收到凭证未登记人账的款项。

　　具体地说，未达账项有下列情况：

　　①企业已收，银行未收;

　　②企业已付，银行未付;

　　③银行已收，企业未收;

　　④银行已付，企业未付。

　　其中①、④两种情况下，会使企业账面的银行存款余额大于银行对账单的余额;而在②、③两种情况下，会使企业账面的银行存款余额小于银行对账单的余额。其具体编制如图9.2所示。

　　【要点】对于银行存款的清查，结合上述举例总结如下几点：

　　(1)经过编制银行存款余额调节表调整后的左右两方银行存款余额已经消除了未达账项的影响。经该表调节后，若双方账目没有错，它们应该相等，且其金额表示企业可动用的银行存款实有数;若不相等，则表示本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误，应进一步查明原因，采用正确的方法进行更正;

　　(2)编制银行存款余额调节表的目的是为了消除未达账项的影响，核对银行存款账目有无错误。该表本身并非原始凭证，不能根据该表在银行存款日记账上登记，而要等到转来有关原始凭证后再按记账程序登记入账;

　　(3)在清查过程中，若发现长期存在的未达账项，应查明原因并及时处理。

　　(2)银行存款清查的步骤

　　①将本单位银行存款日记账与银行对账单，以结算凭证的种类、号码和金额为依据，逐日逐笔核对。凡双方都有记录的，用铅笔在金额旁打上记号-。√"。

　　②找出未达账项(即银行存款日记账和银行对账单中没有打‘‘√，，的款项)。

　　③将日记账和对账单的月末余额及找出的未达账项填人‘‘银行存款余额调节表”，并计算出调整后的余额。

　　④将调整平衡的“银行存款余额调节表"，经主管会计签章后，呈报开户银行。

　　(3)银行存款余额调节表的作用

　　编制银行存款余额调节表的目的是为了消除未达账项的影响，核对银行存款账目有无错误。

　　(二)实物的清查方法

　　1.实地盘点法

　　在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。

　　适用范围：大多数财产物资的清查。

　　2.技术推算法

　　技术推算法是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。

　　适用范围：煤炭、砂石等大宗物资的清查。

　　对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制盘存单，并同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏数，填制实存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。

　　【注意】清查要点：

　　1.谁来清查：有关实物财产的保管人员必须在场，并进行盘点工作。

　　2.怎么清查：如实准确地登记“盘存单"，并由盘点人员和实物保管人员共同签字或盖章方能生效。“盘存单”是记录实物盘点后财产物资实存数，是反映盘点结果的书面证明文件。

　　3.调整账簿记录的原始凭证：“实存账存对比表”是调整账簿记录的原始凭证，“盘存单”不是调整账簿记录的原始凭证。

　　(三)往来款项的清查方法

　　往来款项是单位与其他单位或个人之间的各种应收款项、应付款项、预收账款、预付账款及其他应收、应付款项。往来款项的清查一般用发函询证的方法进行核对，即派人前往或利用通讯工具，向结算往来单位核实账目。

　　【提示】委托加工物资、在途物资也采取发函询证的方法。

　　【例题11·单选题】以下资产可以采用发函询证方法进行清查的是( )。

　　A.煤炭

　　B.银行存款

　　C.固定资产

　　D.应收账款

　　【答案】D

　　【解析】选项A，应该采用技术推算法，选项B，应该采用对账单的方式进行清

　　查，选项C，应该采用实地盘点的方法。

　　【例题12·单选题】下列记录可以作为调整账面数字的原始凭证的是( )。

　　A.实存账存对比表

　　B.银行存款余额调节表

　　C.往来款项对账单

　　D.盘存单

　　【答案】A

　　【解析】选项B，银行存款余额调节表只是为核对银行存款余额而编制的一个工作底稿，不能作为实际记账的原始凭证;选项C，往来款项对账单也不能作为实际记账的原始凭证;选项D，盘存单不能作为调整账面数字的原始凭证。

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