2015年会计从业资格《会计基础》章节知识点（19）

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　　【期间费用的构成】

　　期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当期损益的各种费用。期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。

　　管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用。

　　销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。

　　财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。

　　【期间费用的账户设置】

　　企业通常设置以下账户对期间费用业务进行会计核算：

　　(一)“管理费用”账户

　　“管理费用”账户属于损益类账户，用以核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。

　　该账户借方登记发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用额。期末结转后，该账户无余额。

　　该账户可按费用项目设置明细账户，进行明细分类核算。

　　(二)“销售费用”账户

　　“销售费用”账户属于损益类账户，用以核算企业发生的各项销售费用。

　　该账户借方登记发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用额。期末结转后，该账户无余额。

　　该账户可按费用项目设置明细账户，进行明细分类核算。

　　(三)“财务费用”账户

　　“财务费用”账户属于损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过“在建工程” “制造费用”等账户核算。

　　该账户借方登记手续费、利息费用等的增加额，贷方登记应冲减财务费用的利息收入等。期末结转后，该账户无余额。

　　该账户可按费用项目进行明细核算。

　　【期间费用的账务处理】

　　(一)管理费用的账务处理

　　企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用”科目，贷记“应付利息”“银行存款”等科目。

　　行政管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

　　行政管理部门计提的固定资产折旧，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目。

　　行政管理部门发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、企业研究费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款” “研发支出”等科目。

　　【例题】计提并以银行存款发放职工福利费4 000元，其中生产A产品的工人福利费1 320元，生产B产品的工人福利费1 430元，车间管理人员福利费500元，企业行政管理人员福利费750元。

　　这项经济业务说明，以银行存款发放职工福利费，一方面使企业的应付职工薪酬减少;另一方面使企业银行存款减少。而职工福利费应据实列入有关的成本费用，车间生产工人和车间管理人员的福利费作为一种生产费用应分别记入产品的生产成本和制造费用，行政管理人员的福利费应记入期间费用。

　　因此，该项经济业务应进行两笔会计处理。先根据发放的职工福利费金额数记入成本费用，生产人员的福利费作为直接生产费用应记入“生产成本”账户的借方，车间管理人员的福利费作为间接生产费用应记入“制造费用”账户的借方，行政管理人员的福利费作为期间费用应记入“管理费用”账户的借方，按照计划发放的职工福利费总额记入“应付职工薪酬”账户的贷方。再按照实际发放的职工福利费的金额数，一方面减少应付职工薪酬，记入“应付职工薪酬”账户的借方，另一方面使银行存款减少，记入“银行存款”账户的贷方。所以这项业务应编制的会计分录如下：

　　(1)按照要发放的职工福利费记入成本费用中：

　　借：生产成本——A产品 1 320

　　——B产品 1 430

　　制造费用 500

　　管理费用 750

　　贷：应付职工薪酬——职工福利费 4 000

　　(2)用银行存款发放福利费时：

　　借：应付职工薪酬——职工福利费 4 000

　　贷：银行存款 4 000

　　(二)销售费用的账务处理

　　企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“库存现金” “银行存款”等科目。

　　企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬” “银行存款” “累计折旧”等科目。

　　为销售本企业产品发生的装卸费、搬运费、展览费和广告宣传费等，均属于销售费用核算范畴，发生支出时，应记入“销售费用”账户的借方。

　　【例题1】企业用银行存款2 000元支付A产品的搬运费。这项经济业务应编制会计分录如下：

　　借：销售费用 2 000

　　贷：银行存款 2 000

　　【例题2】企业以银行存款支付广告费10 000元。此项经济业务应编制会计分录如下：

　　借：销售费用 10 000

　　贷：银行存款 10 000

　　(三)财务费用的账务处理

　　企业发生的财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款” “应付利息”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣，借记“银行存款” “应付账款”等科目，贷记“财务费用”科目。

　　【例题】企业计提应由本期负担的银行借款利息为1 900元。

　　这项经济业务说明，企业计提应由本期负担的银行借款利息，一方面使企业的期间费用增加，该期间费用是财务费用;另一方面使企业应付利息增加。因此，这项经济业务涉及财务费用和应付利息两个账户。财务费用的增加是企业费用的增加，应记入财务费用账户的借方;应付利息的增加是企业负债的增加，应记入应付利息账户的贷方。所以这项业务应编制的会计分录如下：

　　借：财务费用 1 900

　　贷：应付利息 1 900

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