2015年会计从业资格《财经法规》章节知识点（13）

　　(2)视同提供应税服务

　　单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：

　　①向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外;

　　②财政部和国家税务总局规定的其他情形。

　　(3)混合销售

　　混合销售是指一项销售行为既涉及货物销售又涉及提供非增值税应税劳务的销售行为。

　　(4)兼营非应税劳务

　　兼营非应税劳务是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。与混合销售行为不同的是，兼营非应税劳务是指销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，也不发生在同一项销售行为中。

　　(5)混业经营

　　纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。

　　【例题·判断题】增值税一般纳税人兼有不同税率的应税服务，应当分别核算适用不同税率的销售额，未分别核算销售额的，由主管税务机关核定。( )

　　【答案】×

　　【解析】纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工、修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。

　　(三)增值税的纳税人

　　增值税纳税人是指税法规定负有缴纳增值税义务的单位和个人。在我国境内销售、进口货物或者提供加工、修理、修配劳务以及应税服务的单位和个人，为增值税纳税人。按照经营规模的大小和会计核算健全与否等标准，增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。

　　【例题·单选题】在以下单位或个人中，不属于增值税纳税人的是( )。

　　A.进口固定资产设备的纳税人

　　B.销售商品房的纳税人

　　C.零售杂货的个体户

　　D.生产销售家用电器的公司

　　【答案】B

　　【解析】增值税的征税范围是销售货物、应税劳务和进口货物。而商品房属于不动产，故不属于增值税的征收范围。

　　1.增值税一般纳税人

　　一般纳税人是指年应征增值税销售额(以下简称“年应税销售额”，包括一个公历年度内的全部应税销售额)超过《增值税暂行条例实施细则》规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。一般纳税人的特点是增值税进项税额可以抵扣销项税额。

　　下列纳税人不属于一般纳税人：

　　(1)年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业;

　　(2)除个体经营者以外的其他个人;

　　(3)非企业性单位;

　　(4)不经常发生增值税应税行为的企业。

　　2.小规模纳税人

　　小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人的认定标准是：

　　(1)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下(含本数，下同)的：“以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或提供应税劳务的销售额占全年应税销售额的比重在50%以上。

　　(2)对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。

　　(3)对提供应税服务的，年应税服务销售额在500万元以下的。

　　(4)年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。

　　(5)非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

　　小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

　　【例题·多选题】下列纳税人中，不需要办理增值税一般纳税人资格认定的有( )。

　　A.个体工商户以外的其他个人

　　B.年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的纳税人

　　C.选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位

　　D.选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生增值税应税行为的企业

　　【答案】ACD

　　(四)增值税的扣缴义务

　　人中华人民共和国境外(以下简称境外)的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人;在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。

　　境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=接受方支付的价款÷(1+税率)×税率

　　(五)增值税税率

　　【提示】纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的，从高适用税率。

　　【例题·单选题】下列业务中，适用一般纳税人增值税基本税率的是( )。

　　A.提供交通运输业服务

　　B.销售图书

　　C.向境外单位提供研发

　　D.提供修理修配劳务

　　【答案】D

　　【解析】选项A适用11%的低税率;选项B适用13%的低税率;选项C适用零税率。

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