2015年会计从业资格《财经法规》章节知识点（13）

　　(六)增值税一般纳税人应纳税额的计算

　　我国增值税实行扣税法。一般纳税人凭增值税专用发票及其他合法扣税凭证注明税款进行抵扣。

　　其应纳增值税的计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

　　=当期销售额×适用税率-当期进项税额

　　【提示1】“当期” 是指税务机关依照税法规定对纳税人确定的纳税期限。只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额，才是法定的当期销项税额、进项税额。

　　【提示2】如果当期销项税额小于进项税额时，其不足抵扣的部分可以结转到下期继续抵扣。

　　1.销项税额

　　销项税额是纳税人销售货物或者提供应税劳务、应税服务，按照销售额或提供应税劳务、服务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中冲减。

　　销项税额的计算公式为：销项税额=当期销售额×适用税率

　　2.销售额

　　(1)销售额是增值税的计税依据，包括纳税人销售货物或者提供应税劳务、服务向购买方收取的全部价款和价外费用。

　　(2)价外费用是指销售方向购买方收取的除价款以外的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

　　价外费用不包括：

　　①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。

　　②同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

　　由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;所收款项全额上缴财政。 ③销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

　　(3)销售额不包括向购买方收取的销项税额，如果纳税人将销售货物的销售额和销项税额合并定价，称为含税的销售额。属于含税销售额的情形主要有开具普通发票的价款、零售价格、价外费用和非应税劳务征收增值税，在计税时先要将含税销售额换算为不含税销售额，其换算公式为：

　　不含税销售额=含税销售额÷(1+适用税率)

　　但是，如果销售货物是消费税应税产品或者进口产品，则全部价款中包括消费税或关税。

　　【例题·多选题】下列各项中，应计入增值税的应税销售额的有( )。

　　A.向购买者收取的包装物租金

　　B.向购买者收取的销项税额

　　C.因销售货物向购买者收取的手续费

　　D.因销售货物向购买者收取的代收款项

　　【答案】ACD

　　【解析】增值税是价外税，销售额不包括向购买方收取的销项税额。

　　(4)纳税人销售货物或提供劳务服务的价格明显偏低并无正当理由的，或者发生视同销售行为而无销售额的，由主管税务机关按照下列顺序核定销售额：

　　①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格或提供同类应税服务的平均价格确定;

　　②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格或提供同类应税服务的平均价格确定;

　　③按组成计税价格确定。

　　组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

　　3.进项税额

　　(1)进项税额是纳税人购进货物或应税劳务、服务，所支付或所负担的增值税额。主要体现在增值税专用发票或进口增值税专用缴款书上。

　　(2)准予抵扣的进项税额。在计算增值税时，准予抵扣的进项税额主要有：

　　①一般纳税人购进货物或者应税劳务的进项税额，为从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;

　　②一般纳税人进口货物的进项税额，为从海关取得的海关进口增值税法专用缴款书上注明的增值税额;

　　③购进农产品，未取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书的，按照农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价乘以13%的扣除率计算进项税额;

　　④接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。

　　(3)不准抵扣的进项税额。

　　①用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。

　　非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产(专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外)、销售不动产以及不动产在建工程。

　　非增值税应税劳务，是指应税服务所列项目以外的营业税应税劳务。 ②非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。

　　③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。

　　④接受的旅客运输服务。

　　【例题·单选题】下列业务中，涉及的进项税额可以从销项税额中抵扣的是( )。

　　A.外购管理部门使用的小轿车

　　B.外购的货物用于不动产在建工程

　　C.外购货物因管理不善被盗

　　D.将外购货物作为投资，提供给其他单位

　　【答案】D

　　【解析】选项ABC涉及的进项税额不得抵扣;选项D属于视同销售行为，需要计算销项税额，同时可以抵扣进项税额。

关注"会计从业"微信，获取最新报名、考试时间、查分等信息!

会计从业资格题库【手机题库下载】 | 微信搜索"566会计从业"

　　相关推荐：

　　2015年会计从业资格考试备考易错知识点汇总

　　2015年会计从业资格电算化各章重点与题型分布

　　2015年会计从业资格考试《财经法规》章节练习汇总

　　考试吧支招：一招教你如何高效快速记忆会计分录