2015年会计从业资格《财经法规》章节知识点（13）

　　(七)增值税小规模纳税人应纳税额的计算

　　小规模纳税人销售货物、提供应税劳务或者服务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。

　　其应纳税额计算公式为：应纳税额=销售额×征收率

　　需要注意的是，计算公式中的销售额也不包含增值税税额。当小规模纳税人采取价税合计方式销售货物或提供应税劳务时，应将含税销售额换算为不含税销售额。

　　其换算公式为：不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)

　　(八)增值税的征收管理

　　1.纳税义务的发生时间

　　(1)采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭证的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。纳税人提供应税服务的，为收讫销售款或者取得销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。

　　【提示1】收讫销售款项是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。

　　【提示2】取得索取销售款项凭证的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。

　　(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

　　(3)采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款当天，无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

　　(4)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天;但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

　　纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

　　【例题·单选题】增值税纳税人销售货物，采取预收货款结算方式的，增值税专用发票的开具时间为( )。

　　A.预收货款的当天

　　B.合同约定收款日期的当天

　　C.收到全部货款的当天

　　D.货物发出的当天

　　【答案】D

　　(5)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

　　(6)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。

　　(7)纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。纳税人发生视同提供应税服务行为的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。

　　(8)纳税人进口货物，纳税义务发生时间为报关进口的当天。

　　(9)增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

　　2.纳税期限

　　增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15 日、1个月或者1个季度，纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人;不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

　　纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自纳税期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5 日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

　　纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。

　　【例题·判断题】增值税纳税人以1日、3日、5日、10日、15日或1个月为1个纳税期限的，自期满之日起5日内申报纳税。( )

　　【答案】×

　　【解析】增值税纳税人以1日、3日、5日、10日或15日为1个纳税期限的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

　　3.纳税地点

　　(1)固定业户应当向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。

　　(2)固定业户到外县(市)销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》，并向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未开具该证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税。

　　(3)非固定业户销售货物或者提供应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税。

　　(4)进口货物向报关地海关申报纳税。

　　(5)扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

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