2015年会计从业资格《财经法规》章节知识点（15）

　　(二)企业所得税的征税对象

　　(三)企业所得税的税率

　　【提示1】认定小型微利企业应当符合下列条件：

　　工业企业：年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元;

　　其他企业：年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1 000万元。

　　【提示2】国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合法定条件的企业。

　　【例题·单选题】根据企业所得税法的规定，企业所得税税率说法不正确的是( )。

　　A.企业所得税实行比例税率

　　B.现行企业所得税基本税率为25%

　　C.符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税

　　D.对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按20%的税率征收企业所得税

　　【答案】D

　　【解析】对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。

　　(四)企业所得税应纳税所得额

　　企业所得税应纳税所得额是企业所得税的计税依据。应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除，以及弥补以前年度的亏损之后的余额，应纳税所得额有两种计算方法。

　　直接计算法下的计算公式为：应纳税所得额=收入总额-不征税收入额-免税收入额-各项扣除额-准予弥补的以前年度亏损额

　　间接计算法下的计算公式为：应纳税所得额=利润总额+纳税调整项目金额

　　1.收入总额

　　企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。

　　2.不征税收入

　　不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。如财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金以及其他不征税收入。

　　3.免税收入

　　免税收入是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入。

　　免税收入包括国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利收入，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入，符合条件的非营利组织的收入等。

　　4.准予扣除项目

　　企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出等，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　(1)成本。成本是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费，即企业销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本。

　　(2)费用。费用是指企业每一个纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售费用、管理费用和财务费用。

　　企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的0.5%。

　　企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　(3)税金。税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。如消费税、营业税、印花税等。

　　【例题·单选题】计算应纳税所得额时，不能扣除的税费是( )。

　　A.增值税

　　B.教育费附加

　　C.营业税

　　D.城市维护建设税

　　【答案】A

　　【解析】计算应纳税所得额时，准予扣除的税费有：消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加等营业税金及附加，以及发生的房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等。

　　(4)损失。损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失、转让财产损失、呆账损失、坏账损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

　　(5)其他支出。其他支出是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的有()。

　　A.销售商品成本

　　B.财务费用

　　C.增值税

　　D.坏账损失

　　【答案】ABD

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