2015年会计从业资格《财经法规》章节知识点（15）

　　(三)个人所得税的应税项目和税率

　　【提示】劳务报酬所得加成征收

　　个人取得劳务报酬收入的应纳税所得额一次超过2万至5万元的部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5成，超过5万元的部分，加征10成。(实际为3级超额累进税率)

　　【例题·多选题】根据个人所得税的规定，以下各项所得适用累进税率形式的有( )。

　　A.工资薪金所得

　　B.劳务报酬所得

　　C.财产转让所得

　　D.承包、承租经营所得

　　【答案】AD

　　【解析】选项BC适用比例税率，税率为20%。

　　(四)个人所得税应纳税额的计算

　　1.工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3 500元后的余额，为应纳税所得额。

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

　　=(每月收入额-3 500元)×适用税率-速算扣除数

　　2.个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用及损失后的余额，为应纳税所得额。

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

　　=(收入总额-成本、费用以及损失等)×适用税率-速算扣除数

　　3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要的费用后的余额，为应纳税所得额。减除必要费用，是指按月减除3 500元。

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

　　=(纳税年度收入总额-必要费用)×适用税率-速算扣除数

　　4.劳务报酬所得应纳税所得额的计算公式为：

　　(1)每次收入不足4 000元的应纳税额=(每次收入额-800)×20%

　　(2)每次收入超过4 000元的应纳税额=每次收入额×(1-20%)×20%

　　(3)每次收入的应纳税所得额超过20 000元的应纳税额=每次收入额×(1-20%)×适用税率-速算扣除数

　　5.稿酬所得应纳税额的计算公式为：

　　(1)每次收入不足4000元的应纳税额=(每次收入额-800)×20%×(1-30%)

　　(2)每次收入在4000元以上的应纳税额=每次收入额×(1-20%)×20%×(1-30%)

　　6.财产转让所得应纳税额的计算公式为：

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率=(收入总额-财产原值-合理税费)×20%

　　7.利息、股息、红利所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%

　　8.财产租赁所得应纳税额的计算公式为：

　　(1)每次收入不足4000元的应纳税额=(每次收入额-准予扣除项目-修缮费-800)×20%

　　(2)每次收入在4000元以上的应纳税额=(每次收入额-准予扣除项目-修缮费)×(1-20%)×20%

　　【提示】修缮费扣除以800元为限。

　　【例题】居民A某于2014年2月出租商铺一间，每月取得租金收入3 000元，其中2月份发生修缮费900元。

　　【解析】A某2月应缴纳个人所得税=(3 000-800-800)×20%=280(元); 3月份应缴纳个人所得税=(3 000-100-800)×20%=420(元)。

　　【例题】居民B某2014年3月将商铺出租，取得租金收入9 000元，当月发生修缮费400元。

　　【解析】B某当月应缴纳个人所得税=(9 000-400)×(1-20%)×20%=1 376(元)。

　　(五)个人所得税征收管理

　　1.自行申报

　　自行申报是由纳税人自行在税法规定的纳税期限内，向税务机关申报取得的应税所得项目和数额，如实填写个人所得税纳税申报表，并按照税法规定计算应纳税额，据此缴纳个人所得税的一种方法。

　　下列人员为自行申报纳税的纳税义务人：

　　(1)年所得12万元以上的;

　　(2)从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的;

　　(3)从中国境外取得所得的;

　　(4)取得应纳税所得，没有扣缴义务人的;

　　(5)国务院规定的其他情形。

　　【例题·判断题】年所得12万元以上的个人所得税纳税人，如果已足额缴纳了个人所得税，则纳税年度终了后不必向主管税务机关办理纳税申报。( )

　　【答案】×

　　【解析】年所得12万元以上的个人所得税纳税人，必须向主管税务机关办理纳税申报。

　　2.代扣代缴

　　代扣代缴是指按照税法规定负有扣缴税款义务的单位或个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣除并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。

　　凡支付个人应纳税所得的企业、事业单位、社会团体、军队、驻华机构(不含依法享有外交特权和豁免的驻华使领馆、联合国及其国际组织驻华机构)、个体户等单位或者个人，为个人所得税的扣缴义务人。

　　代扣代缴的范围包括：(1)工资、薪金所得;(2)对企事业单位的承包经营、承租经营所得;(3)劳务报酬所得;(4)稿酬所得;(5)特许权使用费所得;(6)利息、股息、红利所得;(7)财产租赁所得;(8)财产转让所得;(9)偶然所得;(10)经国务院财政部门确定征税的其他所得。

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