2015年会计从业资格《会计基础》章节知识点（25）

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　　【记账凭证的基本内容】

　　记账凭证是登记账簿的依据，因其所反映经济业务的内容不同、各单位规模大小及其对会计核算繁简程度的要求不同，其内容有所差异，但应当具备以下基本内容：

　　1.填制凭证的日期;

　　2.凭证编号;

　　3.经济业务摘要;

　　4.会计科目;

　　5.金额;

　　6.所附原始凭证张数;

　　7.填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证的，也必须具备记账凭证应有的项目。

　　【例题·单选题】记账凭证是由( )编制的。

　　A.出纳人员

　　B.经办人员

　　C.会计人员

　　D. 经办单位

　　【答案】C

　　【解析】出纳人员负责编制有关原始凭证;经办人员、经办单位均太笼统。

　　【记账凭证的填制要求】

　　记账凭证根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制。记账凭证填制正确与否，直接影响整个会计系统最终提供信息的质量。与原始凭证的填制相同，记账凭证也有记录真实，内容完整，手续齐全，填制及时等要求。

　　(一)记账凭证填制的基本要求

　　1.记账凭证各项内容必须完整。记账凭证中的各项内容必须填写齐全，并按规定程序办理签章手续，不得简化。

　　2.记账凭证的书写应当清楚、规范。具体要求与原始凭证的要求相同。

　　3.除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容，如凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务的内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。

　　4.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制;但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

　　5.记账凭证应连续编号。凭证应由主管该项业务的会计人员，按业务发生的顺序并按不同种类的记账凭证采用“字号编号法”连续编号。如果一笔经济业务需要填制两张以上(含两张)记账凭证的，可以采用“分数编号法”编号。例如，一笔经济业务需编制3张转账凭证，该转账凭证的顺序号为4号，则这笔业务可编制成4 1/3、4 2/3、4 3/3，前面的数字表示凭证顺序，后面的分数的分母表示该号凭证只有3张，分子表示3张凭证中的第1张、第2张、第3张。

　　6.填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误的，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日第某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，在摘要栏注明“订正某月某日第某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。

　　7.记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

　　(二)收款凭证的填制要求

　　收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”;日期填写的是填制本凭证的日期;右上角填写填制收款凭证的顺序号;“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明;“贷方科目”填写与收入“库存现金”或“银行存款”相对应的会计科目;“记账”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务重记或漏记;“金额”是指该项经济业务的发生额;该凭证右边“附件×张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数;最下边分别由有关人员签章，以明确经济责任。

　　(三)付款凭证的填制要求

　　付款凭证是根据审核无误的有关 库存现金和银行存款的付款业务的原始凭证填制的。付款凭证的填制方法与收款凭证基本相同，不同的是在付款凭证的左上角应填列贷方科目，即“库存现金”或“银行存款”科目，“借方科目”栏应填写与“库存现金”或“银行存款”相应的一级科目和明细科目。

　　对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的相互划转业务，为了避免重复记账，一般只填制付款凭证，不再填制收款凭证。

　　出纳人员在办理收款或付款业务后，应在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付。

　　【例题·判断题】出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记。( )

　　【答案】√

　　【解析】这样做是为了避免重复收款或付款。

　　(四)转账凭证的填制要求

　　转账凭证通常是根据有关转账业务的原始凭证填制的。转账凭证中“总账科目”和“明细科目”栏应填写应借、应贷的总账科目和明细科目，借方科目应记金额应在同一行的“借方金额”栏填列，贷方科目应记金额应在同一行的“贷方金额”栏填列，“借方金额”栏合计数与“贷方金额”栏合计数应相等。

　　此外，某些既涉及收款业务，又涉及转账业务的综合性业务，可分开填制不同类型的记账凭证。如公司购料一批，料已经验收入库，但是用银行存款结算了部分货款，剩余款项暂欠，就需要填制一张银行存款的付款凭证和一张转账凭证;再如，出差归来报销差旅费，原借款3 000元，实际花费2 800元，多余款项退回，需要填制一张库存现金的收款凭证和一张转账凭证。

　　【例题1·单选题】根据企业材料仓库保管员填制的发料单或发料凭证汇总表，通常应编制( )。

　　A.付款凭证 B.原始凭证

　　C.转账凭证 D.收款凭证

　　【答案】B

　　【解析】该业务未涉及款项收付，所以选项A、D应该排除。该业务也未发生转账事项，所以选项C不对。实际上只是对业务的原始记录，选项B为应选项。

　　【例题2·单选题】企业购进材料10 000元，款未付。该笔业务应编制的记账凭证是( )。

　　A.收款凭证 B.付款凭证

　　C.转账凭证 D.以上均可

　　【答案】C

　　【解析】由于购进材料未发生收、付款业务，显然应该编制转账凭证。

　　【例题3·单选题】销售商品一批，价格为20 000元，增值税3 400元，收到购货方支付的银行汇票解交银行，应编制( )。

　　A.现金收款凭证 B.银行存款收款凭证

　　C.现金付款凭证 D.转账凭证

　　【答案】B

　　【解析】销售商品取得收入，而且将银行汇票解交银行，所以应编制银行存款收款凭证。要注意银行汇票也属于银行存款的形式之一。

　　【例题4·判断题】转账凭证只登记与货币资金收付无关的经济业务。( )

　　【答案】√

　　【解析】记录货币资金收付业务分别由收款凭证、付款凭证承担，转账凭证用于记录不涉及现金和银行存款的业务。这样划分，有利于区别不同经济业务进行分类管理，有利于紧急业务的检查。

　　【记账凭证的审核】

　　为了保证会计信息的质量，在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证进行严格的审核，审核的内容主要包括：

　　1.内容是否真实;审核记账凭证所记录的经济业务内容是否符合所附原始凭证内容，内容是否真实。

　　2.项目是否齐全;审核记账凭证中有关项目的填列是否完备，有关人员的签章是否完备。

　　3.科目是否正确;审核记账凭证的应借应贷会计科目和金额是否正确，科目的对应关系是否清晰、完整，核算内容是否符合会计准则的要求。

　　4.金额是否正确;审核记账凭证上列示的总分类科目的金额和明细科目的金额是否正确，借贷方金额合计是否相等。

　　5.书写是否规范;审核记账凭证的书写是否符合标准、数字是否清晰、更正是否正确。

　　6.手续是否完备。记账凭证审核中如果发现错误，应及时查明原因，按规定加以更正。经过审核无误的记账凭证才能作为登记账簿的依据。

　　【例题1·多选题】对记账凭证审核的要求有( )。

　　A.内容是否真实

　　B.书写是否正确

　　C.科目是否正确

　　D.金额是否正确

　　【答案】ABCD

　　【例题2·判断题】原始凭证和记账凭证都是具有法律效力的证明文件。( )

　　【答案】√

　　【解析】原始凭证和记账凭证记录了企业或其他单位的经济业务发生和完成情况，因此具有法律效力。

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